（含最低稅負制及稅額試算服務作業說明）

財政部臺北國稅局 112.4.13

簡報大綱

1. 壹、本年度新規定
2. 貳、綜所稅結算申報法令說明
3. 參、綜合所得稅申報程序
4. 肆、結語

壹、本年度新規定

一、基本生活費差額

111年度每人基本生活費調高為 196,000 元

法源依據

• 基本生活費係因**納稅者權利保護法第4條及納稅者權利保護法施行細則第3條**規定而設
• 目的：保障納稅者及受扶養親屬的人性尊嚴，稽徵機關對於基本生活所需之費用，不得加以課稅

計算方式

• 按財政部公告課稅年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者、配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額
• 超過全部免稅額與扣除額（標準或列舉扣除額）、儲蓄投資特別扣除額、身心障礙特別扣除額、教育學費特別扣除額、幼兒學前特別扣除額及長期照顧特別扣除額合計金額（即基本生活費比較項目合計數）部分
• 依納稅者權利保護法第4條及同法施行細則第3條（納稅者權利保護法施行細則）規定自綜合所得總額中減除

基本生活費差額公式

基本生活費總額 = 申報戶人數 × 196,000元

基本生活費總額 - 基本生活費比較項目合計數 = 基本生活費差額

※差額得自綜合所得總額中減除

基本生活費比較項目合計數

舉例說明

一申報戶五口（納稅者+配偶+1名就讀大學子女+2名未滿70歲尊親屬）、家戶取自金融機構之利息所得12萬

二、執行業務者或其他所得業者費用

疫情影響費用率調增

執行業務者、私人辦理補習班幼兒園與養護療養院所因受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，111年度適用之費用率得予調增

適用條件

未依法辦理結算申報，或未依法設帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據者，取得之收入得按費用標準計算其必要費用，申報當年度執行業務所得或其他所得。

費用率調整

1. 醫事人員

• 助產人員、藥師（健保收入已區分藥費收入及藥事服務費收入者）之藥事服務費收入、藥師之非健保收入、中醫師、西醫師、醫療機構醫師報准前往他醫療機構從事醫療業務者、醫事檢驗師、物理治療師、職能治療師、營養師、心理師、牙體技術師(生)、語言治療師等
• 得按適用費用率之 118.75% 計算
• 藥師之全民健康保險收入(含藥費收入)適用之費用率由 94% 提高為 97%

2. 非醫事人員

• 以111年度收入總額較**110年度、109年度或108年度任一年度減少達30%**者為適用要件
• 其適用之費用率得按費用標準之**112.5%**計算
• 例如：私人辦理補習班收入之費用率由50% 提高為56%

三、財產交易所得計算規定

111年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定

新舊制時間軸

取得時點
    ←─────────── 105年 ───────────────────────→ Timeline

    ┌──────────┐           ┌──────────────────┐
    │   舊制   │           │  房地合一新制    │
    │105年前取得│           │  105年以後取得   │
    └──────────┘           └──────────────────┘

交易時點
                              110.7.1
                    ┌─────────┬─────────┐
                    │房地合一1.0│房地合一2.0│
                    │110.7.1前 │110.7.1後 │
                    │   交易   │   交易   │
                    └─────────┴─────────┘

• 按取得日認定舊制、房地合一新制
• 按交易日認定房地合一新制1.0、2.0

舊制計算規定

個人出售適用舊制之房屋，未申報財產交易所得、未提供交易時之實際成交金額或原始取得成本，或稽徵機關未查得交易時之實際成交金額或原始取得成本者，稽徵機關得依財政部頒訂標準核定所得額課稅。

情形一：僅提供交易時之實際成交金額，而無法證明原始取得成本（高價住宅）

以總價按房地比例計算歸屬房屋收入，再以房屋收入 17% 計算交易所得

情形二：按房屋評定現值之一定比例計算

考量部分地區交易熱絡帶動當地整體房市價量上揚或與經濟發展程度相當鄰近地區衡平等因素，分別調增該等地區之所得額標準1%至6%，以反映地區差異及市場行情。

計算範例

舉例：王小明111年度出售臺北市房屋

• 取得方式：買賣
• 取得年度：100年（舊制：土地免稅）

情況1：有區分房地個別價格

• 房屋成本460萬、房屋售價600萬
• 房屋出售價格 600萬 - 房屋取得成本 460萬 - 房屋出售費用 40萬 = 房屋交易損益 100萬

情況2：未區分房地個別價格

• 房地成本1000萬、房地售價2000萬
• 房地出售總價 2000萬 - 房地取得成本 1000萬 - 房地出售費用 100萬 = 房地交易損益 900萬
• 房地交易損益 900萬 × (出售時房屋評定現值100萬 ÷ (出售時房屋評定現值100萬 + 出售時土地公告現值900萬)) = 房屋交易所得 90萬

例外：未能提供原始取得成本

• 取得年度：80年（舊制：土地免稅）

情況1：房地售價9000萬，屬於高價住宅

• 房地出售總價 9000萬 × (出售時房屋評定現值250萬 ÷ (出售時房屋評定現值250萬 + 出售時土地公告現值1250萬)) × 部頒所得率標準 17% = 房屋交易所得 255萬

情況2：房地售價2000萬，且非屬高級住宅（房屋評定現值250萬）

• 出售時房屋評定現值 250萬 × 部頒所得率標準 44% = 房屋交易所得 110萬

四、111年度綜所稅免稅額、標扣、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及課稅級距

免稅額及扣除額

綜合所得稅速算公式

舉例：

綜合所得總額 1,500,000元 - 免稅額 92,000元 - 扣除額 124,000元 - 基本生活費差額 0元 = 綜合所得淨額 1,284,000元

綜合所得淨額 1,284,000元 × 20% - 140,000元 = 應納稅額 116,800元

111年度免辦綜合所得稅申報標準

計算公式：92,000 × [2（本人及配偶）+ 3（扶養親屬）] + 248,000 = 708,000元

貳、綜所稅結算申報法令說明

一、課徵對象及範圍

課徵對象

1. 中華民國境內居住的個人，如有中華民國來源所得，應於法定申報期間，填寫申報書，向國稅局辦理綜合所得稅結算申報。

2. 非中華民國境內居住的個人，如有中華民國來源所得，應納稅額應該由扣繳義務人就源扣繳；不屬於扣繳範圍的所得，應按規定的扣繳率申報納稅。

何謂中華民國境內居住的個人？

1. 在中華民國境內有住所，且當年度有在臺居住事實者（有戶籍，課稅年度內住滿31天或未滿31天但生活及經濟重心在中華民國境內） （財政部101.9.27台財稅字第10104610410號令）

2. 在中華民國境內無住所，而當年度在臺居留合計滿183天者。

不屬於前面2項所稱之個人，即非中華民國境內居住之個人。

納稅義務主體

所得稅法中的納稅義務人，指依規定應申報繳納所得稅的人。

納稅義務人、配偶及合於規定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有各類所得，應由納稅義務人合併報繳。

與配偶合併申報者，可選擇其中一人為納稅義務人，而納稅義務人主體一經選定，僅得於申報年度結算申報期間屆滿後6個月內申請變更。

納稅義務人於年度進行中死亡

1. 如果死亡人遺有配偶，則由配偶合併辦理結算申報，死亡人的免稅額和標準扣除額，都可以全額扣除。

2. 如果沒有配偶，而被列為受扶養親屬，死亡人的免稅額和標準扣除額，也可以按照全額扣除。

3. 如無配偶且無受扶養，則由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人代為申報，死亡人的免稅額、標準扣除額及基本生活費，應分別按照該年度死亡日以前的天數，占全年天數的比例，換算減除。

舉例： 某甲在111年5月10日死亡，沒有配偶但有所得

• 免稅額：可申報扣除32,767元（= 92,000元 × 130/365天）
• 標準扣除額：可扣除44,164元（= 124,000元 × 130/365天）
• 基本生活費：可扣除69,808元（= 196,000 × 130/365天）

（所得稅法第17條之1、第71條之1第1項、第72條第1項）（所得稅法施行細則第25條之1）（財政部107.3.20台財稅字第10604720580號令）

夫妻分居得分開申報情況

二、綜合所得稅計算式

股利所得課稅新制（107年1月1日起）

個人居住者得選擇「合併計稅減除股利可抵減稅額」或「單一稅率分開計稅」二擇一制度。

┌─────────────────────────────────────────────────────────┐
│                      二擇一制度                          │
├─────────────────────────────────────────────────────────┤
│                                                         │
│  ① 股利所得 + 其他各類所得 → 合併計稅 → 應納稅額        │
│                                         ↓               │
│                                       減除              │
│                                         ↓               │
│                              可抵減稅額 = 股利 × 8.5%   │
│                              (每一申報戶上限8萬元)       │
│                                                         │
│  ② 股利所得 → B.單一稅率(28%)分開計稅                   │
│     其他各類所得 → 應納稅額A                            │
│                                                         │
│     最終應納稅額 = 應納稅額A + 分開計稅B                 │
└─────────────────────────────────────────────────────────┘

稅額計算式選項

                          稅額計算式
                              │
              ┌───────────────┴───────────────┐
          股利合併                          股利分開
              │                                │
    ┌────────┼────────┐            ┌────────┼────────┐
    │        │        │            │        │        │
 合併計稅  薪資所得  各類所得     合併計稅  薪資所得  各類所得
   (1)    分開計稅  分開計稅       (6)    分開計稅  分開計稅
            │        │                      │        │
         ┌──┴──┐  ┌──┴──┐              ┌──┴──┐  ┌──┴──┐
         │     │  │     │              │     │  │     │
       本人  配偶 本人  配偶           本人  配偶 本人  配偶
       薪資  薪資 各類  各類           薪資  薪資 各類  各類
       分開  分開 所得  所得           分開  分開 所得  所得
       (2)   (3)  分開  分開          (7)   (8)  分開  分開
                 (4)   (5)                      (9)   (10)

單身者或納稅人及配偶所得採合併計算稅額

綜合所得總額 - 全部免稅額 - 全部扣除額 - 基本生活費差額 - 投資新創事業公司減除金額 = 綜合所得淨額

綜合所得淨額 × 稅率 - 累進差額 = 應納稅額

納稅人或配偶之薪資所得分開計算稅額

綜合所得總額 - 全部免稅額 - 全部扣除額 - 基本生活費差額 - 投資新創事業公司減除金額 = 綜合所得淨額

薪資分開計稅者之薪資所得 - 薪資分開計稅者之免稅額 = 薪資分開計稅者之薪資所得淨額

薪資分開計稅者之薪資所得淨額 × 稅率 - 累進差額 = 薪資分開計稅部分之應納稅額

綜合所得淨額 - 薪資分開計稅者之薪資所得淨額 = 不含薪資分開計稅部分之所得淨額

不含薪資分開計稅部分之所得淨額 × 稅率 - 累進差額 = 不含薪資分開計稅部分之應納稅額

薪資分開計稅部分之應納稅額 + 不含薪資分開計稅部分之應納稅額 = 應納稅額

納稅人或配偶之各類所得分開計算稅額

各類所得分開計稅者之各類所得總額 - 各類所得分開計稅者之免稅額 - 各類所得分開計稅者之財產交易損失扣除額 - 各類所得分開計稅者之儲蓄投資特別扣除額 - 各類所得分開計稅者之身心障礙特別扣除額 - 各類所得分開計稅者之長期照顧特別扣除額 - 各類所得分開計稅者之投資新創事業公司減除金額 = 各類所得分開計稅者之各類所得淨額

各類所得分開計稅者之各類所得淨額 × 稅率 - 累進差額 = 各類所得分開計稅部分之應納稅額

綜合所得總額 - 各類所得分開計稅者之各類所得總額 - 免稅額（不含各類所得分開計稅者之免稅額）- 扣除額（不含各類所得分開計稅者已減除之扣除額）- 基本生活費差額 - 投資新創事業公司減除金額（不含各類所得分開計稅者之投資新創事業公司減除金額）= 不含各類所得分開計稅部分之所得淨額

不含各類所得分開計稅部分之所得淨額 × 稅率 - 累進差額 = 不含各類所得分開計稅部分之應納稅額

各類所得分開計稅部分之應納稅額 + 不含各類所得分開計稅部分之應納稅額 = 應納稅額

合併計稅（股利及盈餘併入綜合所得總額課稅）

應納稅額 - 投資抵減稅額 + 基本稅額與一般所得稅額之差額扣抵海外已繳納所得稅可扣抵稅額後之餘額 - 重購自用住宅扣抵稅額 - 全部扣繳稅額 - 股利及盈餘可抵減稅額(上限8萬元) - 大陸地區已繳納所得稅可扣抵稅額 = 應退還稅額或應自行繳納稅額

分開計稅（股利及盈餘按28%單一稅率分開計算稅額）

應納稅額 + 股利及盈餘分開計稅之應納稅額 - 投資抵減稅額 + 基本稅額與一般所得稅額之差額扣抵海外已繳納所得稅可扣抵稅額後之餘額 - 重購自用住宅扣抵稅額 - 全部扣繳稅額 - 大陸地區已繳納所得稅可扣抵稅額 = 應退還稅額或應自行繳納稅額

案例比較

案例一：低稅率適用合併計稅較有利

甲君單身，111年度有股利所得30萬元及薪資所得40萬元，適用稅率5%

結論：甲君選擇合併計稅較為有利

案例二：高稅率適用分開計稅較有利

乙君單身，111年度有股利所得100萬元及薪資所得580萬元，適用稅率40%

結論：乙君選擇分開計稅較為有利

三、各類所得

綜合所得總額

各類所得包括：

• 營利所得
• 執行業務所得
• 薪資所得
• 利息所得
• 租賃所得
• 權利金所得
• 自力耕作漁牧林礦所得
• 財產交易所得
• 競技競賽及機會中獎的獎金或給與
• 退職所得
• 其他所得

納稅義務人、配偶和申報受扶養親屬，全年所取得以上各類所得的合計，就是綜合所得總額。

各類所得說明

薪資所得計算

納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬有薪資收入者，應分別就薪資所得特別扣除額或必要費用擇一減除：

薪資收入 - 薪資所得特別扣除額(或必要費用) = 薪資所得

方式一：薪資所得特別扣除額

納稅義務人、配偶或受扶養親屬有薪資所得者，每人可扣除額 207,000 元，惟全年薪資所得未達 207,000 元者，僅就其全年薪資所得總額全數扣除。

方式二：必要費用

與提供勞務直接相關且由所得人負擔的3項必要費用為限，申報時應檢附「個人薪資費用申報表」、憑證及相關證明文件。

薪資費用申報範例

結論：225,000 > 207,000，選擇核實減除較有利

結論：180,000 < 207,000，選擇定額減除較有利

四、免稅額

符合所得稅法規定的下列親屬可列報扶養：

1. 直系尊親屬年滿60歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。

2. 子女或同胞兄弟、姊妹，未成年，或已成年而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。

3. 其他親屬或家屬，未成年或已成年而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。 （須合於民法第1114條第4款及第1123條第3項之規定且須檢附在學證明、醫師證明或其他適當證明文件）

「無謀生能力」認定原則

（財政部109.3.26第10904516510號令）

1. 所得稅法第17條第1項第1款規定所稱「無謀生能力」，應符合下列條件之一：

1. 因身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或須長期治療等，經取具醫院證明，且不能自謀生活或無能力從事工作者。

2. 符合衛生福利部依所得稅法第17條第1項第2款第3目之7規定公告須長期照顧之身心失能者，且不能自謀生活或無能力從事工作者。

3. 受監護宣告，尚未撤銷者。

2. 納稅義務人及其配偶之未滿60歲直系尊親屬有下列條件之一，亦屬前點所稱「無謀生能力」之範圍：

1. 當年度所得額未超過財政部依納稅者權利保護法第4條規定公告該年度每人基本生活所需之費用金額者（111年度為新臺幣19.6萬元）。

2. 領有身心障礙證明者，或為精神衛生法第3條第4款規定之病人。

111年度綜合所得稅免稅額

1. 年滿70歲的納稅義務人、配偶及申報受扶養直系尊親屬，每人免稅額為 138,000元。

2. 未滿70歲的納稅義務人、配偶，以及其餘申報受扶養親屬每人免稅額為 92,000元。

五、扣除額

扣除額架構

扣除額
├── 一般扣除額（擇一填報減除）
│   ├── 標準扣除額
│   │   ├── 單身：124,000元
│   │   └── 與配偶合併申報：248,000元
│   │
│   └── 列舉扣除額
│       ├── 捐贈
│       ├── 保險費
│       ├── 醫藥及生育費
│       ├── 災害損失
│       ├── 自用住宅購屋借款利息
│       └── 房屋租金支出
│
└── 特別扣除額
    ├── 財產交易損失
    ├── 儲蓄投資
    ├── 身心障礙
    ├── 教育學費
    ├── 幼兒學前
    └── 長期照顧

列舉扣除額

非現金財產捐贈列報扣除金額之計算及認定標準

（財政部105.11.16台財稅字第10504665860號令訂定）

一、以買賣取得之非現金財產捐贈，除法律另有規定外，原則以實際取得成本計算。

未提出實際取得成本之確實憑證者：

二、以繼承、遺贈或受贈取得之非現金財產捐贈，其捐贈列舉扣除金額以取得時據以課徵遺產稅或贈與稅之價值計算。

三、捐贈之非現金財產因折舊、損耗、市場行情或其他客觀因素，致其捐贈時之價值與依第2條及第3條規定計算之金額有顯著差異者，其捐贈列舉扣除金額，由稽徵機關參照捐贈年度實際市場交易情形查核認定之金額計算。

特別扣除額

長期照顧特別扣除額適用對象及應檢附證明文件

                        衛生福利部
                            │
        ┌───────────────────┼───────────────────┐
        │                   │                   │
    符合聘僱外籍         長照給付及           入住住宿式
    看護工資格           支付服務使用者         服務機構者
        │                   │                   │
    ┌───┴───┐               │                   │
    │       │               │                   │
  實際聘僱   在家自行         課稅年度使用       課稅年度入住適格
  外籍看護工  照顧者           指定服務之         機構累計達90日
    │       │               繳費收據影本一張    之繳費收據影本
    │       │                   │                   │
  課稅年度   │               使用指定服務       入住機構之
  有效之     │               之繳費收據影本     繳費收據影本
  聘僱許可函 │               一張：             ：
  影本       │               (1)須註記特約       (1)須註記機構
             │               服務單位名稱、     名稱、住民姓名、
             │               失能者姓名、       身分證字號、
             │               身分證字號         入住期間及
             │               及失能等級         床位類型
             │               (2)免部分負擔       (2)受全額補助
             │               無收據者檢具       無收據者檢具
             │               長期照顧管理       地方政府公費
             │               中心公文或         安置公文或
             │               相關證明文件       相關證明文件
             │
       ┌─────┴─────┐
       │             │
  經指定醫療機構      符合可聘僱外看
  進行專業評估，      之特定身障項目
  並符合可           重度(或極重度)等級
  聘僱外看資格       項目，或鑑定向度之一者
       │                   │
  病症暨失能診斷       課稅年度有效之
  證明書影本           身心障礙證明
  (於課稅年度取得)     (或手冊)影本

實務重點與補充案例