[!note] 本篇為國稅局講義或特定年度整理，部分金額為當年度數字；各年度最新金額見 稅務事實清單。
401 申報書 vs 403 申報書
- 401 申報書：專營 or 應稅
- 403 申報書：兼營 or 免稅
1. 會計科目
| 項目 | 科目分類 | 說明 |
|---|---|---|
| 進項稅額 | CA | 流動資產 |
| 銷項稅額 | CL | 流動負債 |
| 應納稅額 | CL | 流動負債 |
| 溢付稅額 | CA | 流動資產 |
| 應退稅額 | CA | 流動資產 |
Note: 小數點元以下四捨五入，最長不超過 10 年
申報期間
| 項目 | 5-6月 (7/15) | 9/15 |
|---|---|---|
| 銷項稅額 | V | X |
| 進項稅額 | V | V |
| 銷貨折讓單 | V | V |
| 進貨折讓單 | V | X |
2. 進項憑證可用明細表代替扣抵聯申報
如有下列情況，可向稽徵機關申請：
- 營所稅採會計師簽證案件
- 營所稅藍色申報
- 上市(櫃)公司
- 連續 3 年營收 1 億以上，且無虧損
- 進項扣抵聯數量龐大
3. 營業稅申報口訣
- 銷項稅額 > 進項稅額 => 應納稅額 (考慮上期留抵稅額)
- 進項稅額 > 銷項稅額 => 留抵稅額 (考慮應退稅額)
依營業稅法 §39 可辦理退稅情況
- 外銷零稅率 (外銷金額 * 5%)
- 購買固資 (土地及自小客除外)
- 企業合、解、轉、廢
範例題目
| 題號 | 條件 | 答案 |
|---|---|---|
| (1) | 銷項稅額 10 萬，進項稅額 8 萬，無上期留抵 | 應納稅額 2 萬 |
| (2) | 同上，上期留抵 1.2 萬 | 應納稅額 0.8 萬 |
| (3) | 銷項稅額 10 萬，進項稅額 18 萬，無上期留抵 | 溢付稅額(留抵) 8 萬 |
| (4) | 同(3)，外銷 100 萬，購買機器設備 40 萬 | 應退稅額 1 萬 |
| (5) | 同(3)，外銷 100 萬，購買機器設備 120 萬 | 應退稅額 8 萬 |
| (6) | 同(3)，外銷 100 萬，機器 120 萬，上期留抵 5 萬 | 應退稅額 2 萬 |
| (7) | 內銷 200 萬(未稅)、外銷 100 萬，國內進貨 126 萬(含稅)，上期留抵 7 萬 | 應退稅額 3 萬 |
4. 進項稅額不可扣抵銷項稅額
- 非屬本業 or 附屬業務使用 (捐贈政府機關、國防勞軍不受限，今年新增防疫物資可抵)
- 未依規定取具 or 保存憑證 (只有國內發票可扣抵)
- 交際應酬之貨物 or 勞務
- 酬勞員工之貨物 or 勞務
- 自用乘人小汽車 9 人座以下
- 專營免稅銷售之貨物 or 勞務
- 取具違章補開之憑證 (但買受人自行檢舉不在此限)
進項稅額扣抵判斷範例
| 項目 | 可否扣抵 |
|---|---|
| 本業進項憑證 / 非本業及附屬業務 | Y / N |
| 自用乘人小汽車 / 客貨兩用小汽車 / 載運貨物之貨車 | N / Y / Y |
| 買電腦捐給公益團體 / 政府機構 | N / Y |
| 台鐵及高鐵車票 / 國內機票 / 國際機票票根 | Y / Y / N |
| 酬勞員工 / 尾牙 / 惜別茶會之憑證 | N / N / N |
| 員工宿舍 / 工寮宿舍之水電費 | N / Y |
| 租用汽車供高階主管使用 / 供員工上下班使用(公司負擔) / 供員工上下班使用(個人負擔) | N / Y / N |
| 小規模收據 / 國外住宿之 Invoice | N / N |
| 融資租賃租用乘人小汽車 / 營業租賃 | N / Y |
| 專營免稅 / 兼營免稅銷售所取具之進項憑證 | N (全額) / N (免稅比例) |
| 統一發票扣抵聯經載明「違章補開」者 | N |
| 公司股東會贈送股東紀念品 | N |
| 廂型汽車或休旅車行車執照登記為自用小客車者 | N |
| 營業人周年慶為促銷而附贈物品 | Y |
| 購買員工主副食費用 / 工作服 / 工作鞋 | N / Y / Y |
5. 403 申報書 (兼營營業人)
不得扣抵比率
可互換，一經改變，3 年內不得變更
比例扣抵法 vs 直接扣抵法
| 項目 | 比例扣抵法 (默認) | 直接扣抵法 |
|---|---|---|
| 銷售貨物 or 勞務 | 可扣抵進項 = 進項稅額 × (1 - 不得扣抵比率) | 可扣抵進項 = 應稅銷售之進項 + 共用銷售進項 × (1 - 不得扣抵比率) |
| 購買國外勞務 (進口勞務) | 應納稅額 = 購買國外勞務 × 不得扣抵比率 × 5% | 應納稅額 = 用於免稅銷售國外勞務 × 5% + 共用銷售國外勞務 × 不得扣抵比率 × 5% |
不得扣抵比率公式
不得扣抵比率 = (本期免稅銷售額 + 再銷售免稅 - 土地) / (全部銷售額 - 土地)
Note: 小數第二位以下全捨
銷售貨物 or 勞務 - 比例扣抵法範例
情境: 進貨 200 萬 (稅 10 萬)，應稅銷售 300 萬 (稅 15 萬)，免稅銷售 200 萬
- 不得扣抵比率 = 200 萬 / 500 萬 = 40%
- 銷售稅額 = 150,000
- 進項稅額 = 100,000
- 可扣抵進項 = 100,000 × (1 - 40%) = 60,000
- 應納稅額 = 150,000 - 60,000 = 90,000
銷售貨物 or 勞務 - 直接扣抵法範例
情境:
- 用於應稅銷售之進貨 100 萬 (稅 5 萬)
- 用於免稅銷售之進貨 80 萬 (稅 4 萬)
- 用於共用銷售之進貨 60 萬 (稅 3 萬)
- 應稅銷售 300 萬 (稅 15 萬)，免稅銷售 200 萬
- 不得扣抵比率 = 200 萬 / 500 萬 = 40%
- 可扣抵進項稅額 = 5 萬 + 免稅銷售不能抵 + 3 萬 × (1 - 40%) = 6.8 萬
- 應納稅額 = 15 萬 - 6.8 萬 = 8.2 萬
購買國外勞務 (進口勞務)
- 用於 應稅銷售 => 免課徵
- 用於 免稅銷售 => 課徵 5% 營業稅
比例扣抵法
應納稅額 = 購買國外勞務 × 不得扣抵比率 × 5%
範例: 購買國外勞務 100 萬，不得扣抵比率 40%
- 應納 = 100 萬 × 40% × 5% = 2 萬
直接扣抵法
應納稅額 = 用於免稅銷售國外勞務 × 5% + 共用銷售國外勞務 × 不得扣抵比率 × 5%
範例:
- 用於應稅銷售之國外勞務 100 萬
- 用於免稅銷售之國外勞務 80 萬
- 用於共用之國外勞務 60 萬
- 不得扣抵比率 40%
應納稅額 = 80 萬 × 5% + 60 萬 × 40% × 5% = 5.2 萬
6. 年底調整 (403)
調整規則
- 當年度營業期間未滿 9 個月免調整，併同次年度調整
- 有下列 3 種情況應採會計師查核簽證：
- A. 製造業
- B. 當年度銷售額逾 10 億
- C. 進項稅額合計逾 2,000 萬
計算式
將 6 期的可扣抵進稅稅額相加，跟年度做比較：
- 銷售貨物 or 勞務: 應申報可扣抵進項 vs 已申報可扣抵進項 (6 期相加)
- 購買國外勞務: 應申報應納稅額 vs 已申報應納稅額 (6 期相加)
把應申報與已申報做比較，答案：增加應納/留底稅額
年度的「不得扣抵比率」要包含股利
練習題
題 1：屏東公司
條件: 110 年 7-8 月內銷銷售額 400 萬、外銷銷售額 500 萬
| 項目 | 金額 | 稅額 |
|---|---|---|
| 可扣抵進項憑證 | 6,000,000 | 300,000 |
| 交際費 | 300,000 | 15,000 |
| 酬勞員工貨物 | 200,000 | 10,000 |
| 捐贈 (政府機關 2/5) | 1,000,000 | 50,000 |
| 機器設備 | 4,000,000 | 200,000 |
| 乘人小汽車 | 1,000,000 | 50,000 |
| 內銷銷貨退回 | 100,000 | 5,000 |
| 進貨退出 | 200,000 | 10,000 |
答案:
- (1) 溢付稅額 315,000 元
- (2) 應退稅額 315,000 元
題 2：乙公司
條件: 110 年 9-10 月營業稅資料
答案: 應退稅額 300,000 元，尚餘留抵稅額 24,300 元
題 3：中南股份有限公司
條件: 加值型應稅營業人，每兩月報繳一次，本年 9-10 月資料
支出項目 (國內購買):
| 取得憑證類型 | 項目 | 金額 |
|---|---|---|
| 三聯式發票 | 運費 | 1,000,000 |
| 三聯式發票 | 什雜項購置 | 800,000 |
| 三聯式發票 | 送禮之禮品費 | 200,000 |
| 三聯式發票 | 辦公用生財設備 | 2,000,000 |
| 二聯式發票 | 文具用品 | 157,500 |
| 二聯式發票 | 員工出差旅館住宿費 | 47,250 |
| 二聯式發票 | 交際高爾夫 | 300,000 |
| 二聯式發票 | 視同銷貨之交際費 | 1,050,000 |
| 二聯式發票 | 自用小汽車 | 1,500,000 |
| 收銀機及其他憑證 | 汽車油單 | 500,000 |
| 收銀機及其他憑證 | 水電費 | 400,000 |
| 收銀機及其他憑證 | 國內電話費 | 300,000 |
答案:
- (1) 應退稅額 210 萬元，尚餘留抵稅額 209,750 元
- (2) 製作本期申報營業稅會計分錄
題：大大公司 (兼營營業人)
條件: 購進貨物 600 萬 (稅外加)，其中 4 萬元係購入自用乘人小汽車，應稅貨物 800 萬，免稅貨物 700 萬 (土地 500 萬)
答案: 應納稅額 19.2 萬元
題：大河公司 (兼營營業人)
條件: 110 年 3-4 月，購買國外勞務 400,000 元
- 200,000 專供應稅貨物使用
- 120,000 專供免稅貨物使用
- 80,000 共同使用
- 免稅銷售額 800,000，銷售總額 4,000,000
答案:
- (1) 比例扣抵法：應納稅額 4,000 元
- (2) 直接扣抵法：應納稅額 6,800 元
題：鮮活公司 (進口生鮮水果與加工果汁貿易商)
條件: 110 年 9-10 月營業稅資料
國內購買支出項目:
| 支出項目 | 憑證總金額 (新臺幣) | 取得憑證類別 |
|---|---|---|
| 倉庫租金費用 | 525,000 元 | 個人出具之銀錢收據 |
| 倉庫水電費 | 8,400 元 | 電子發票 |
| 辦公室租金費 | 6,000 元 | 三聯式統一發票 |
| 旅費 (國內交通費用) | 25,200 元 | 票根證明 |
| 旅費 (國際機票費用) | 37,800 元 | 購票證明 |
| 交際費用 | 27,300 元 | 三聯式統一發票 |
| 利息費用 | 21,000 元 | 銀行收據 |
| 薪資費用 | 189,000 元 | 銀行轉帳證明 |
| 載貨用小貨車 | 840,000 元 | 三聯式統一發票 |
答案:
- (2) 本期不得扣抵比例：40%
- (3) 進口貨物應納營業稅額：30.3 萬
- (4) 本期進項稅額：34.76 萬
- (5) 本期得扣抵進項稅額：208,560
- (6) 應納稅額 93,440
計算過程:
不得扣抵比率 = (300萬 + 130萬 - 30萬 - 0) / (500萬 + 300萬 + 130萬 + 130萬 - 30萬 - 30萬 - 0) = 40%
水果的營業稅 = 300萬 × 10% = 30萬 => 30萬 × 5% = 16.5萬
果汁的營業稅 = 200萬 × 20% = 40萬 => 240萬 × 15% = 36萬 => 276萬 × 5% = 13.8萬
合計：16.5萬 + 13.8萬 = 30.3萬
銷項 = 25萬 + 6.5萬 - 1.5萬 = 30萬
進項 = 30.3萬 + 400 + 3,000 + 1,200 + 4萬 = 34.76萬
可扣抵進項 = 34.76萬 × (1 - 40%) = 208,560
國外勞務應納 = 10萬 × 40% × 5% = 2,000
應納 = 30萬 - 208,560 + 2,000 = 93,440
題：萬利銀行
條件: 110 年 5-6 月
- 經營保管箱等非專屬銀行業之銷售收入 200 萬元 (未申請改按一般稅額計算)
- 經營專屬銀行業之銷售收入 5,000,000 元
- 經營衍生性金融商品之銷售收入 1,000,000 元
- 為經營非專屬本業收入所購進貨物或勞務之進項稅額為 70,000 元
答案: 應納稅額 350,000 元
題：欣欣公司 (兼營營業人)
條件: 110 年 7-8 月
答案:
- 當期得扣抵進項稅額：1,038,600 元
- 本期應退稅額：480,000 元
- 本期累積留底稅額：169,200 元
年底調整範例
銷售資料
| 期間 | 零稅銷售 | 二聯式發票(內含) | 三聯式發票(外加) | 免稅銷貨 | 股利收入 |
|---|---|---|---|---|---|
| 5~6 月份 | 7,000,000 | 2,100,000 | 6,000,000 | 5,000,000 | 0 |
| 9~10 月份 | 5,000,000 | 4,200,000 | 8,000,000 | 2,000,000 | 1,000,000 |
| 其他月份 | 21,000,000 | 10,500,000 | 40,000,000 | 0 | 0 |
| 合計 | 33,000,000 | 16,800,000 | 54,000,000 | 7,000,000 | 1,000,000 |
進項資料
| 期間 | 進項稅額 | 屬應稅用 | 屬免稅用 | 屬共用 | 進口勞務 |
|---|---|---|---|---|---|
| 5~6 月份 | 300,000 | 200,000 | 80,000 | 20,000 | 200,000 |
| 9~10 月份 | 600,000 | 450,000 | 100,000 | 50,000 | 250,000 |
| 其他月份 | 2,500,000 | 2,000,000 | 0 | 500,000 | 600,000 |
| 合計 | 3,400,000 | 2,650,000 | 180,000 | 570,000 | 1,050,000 |
各期不得扣抵比率
- 5-6 月: 500萬 / (700萬+200萬+600萬+500萬) = 25%
- 9-10 月: 200萬 / (500萬+400萬+800萬+200萬+100萬) = 10%
- 其他月份: 0%
- 全年: (700萬+100萬) / (700萬+100萬+3,300萬+1,600萬+5,400萬) = 7%
比例扣抵法年底調整
(貨物)
- 應申報可扣抵進項 = 340萬 × (1 - 7%) = 3,162,000
- 已申報合計 = 225,000 + 540,000 + 2,500,000 = 3,265,000
- 多申報可扣抵進項 = 103,000 => 增加應納稅額 103,000
(勞務)
- 應申報應納稅額 = 105萬 × 7% × 5% = 3,675
- 已申報合計 = 2,500 + 1,250 + 0 = 3,750
- 多申報應納稅額 = 75 => 增加留底稅額 75
直接扣抵法年底調整
(貨物)
- 應申報可扣抵進項 = 265萬 + 57萬 × (1 - 7%) = 3,180,100
- 已申報合計 = 215,000 + 495,000 + 2,500,000 = 3,210,000
- 多申報可扣抵進項 = 29,900 => 增加應納稅額 29,900
(勞務)
- 應申報應納稅額 = 20萬 × 5% + 33萬 × 7% × 5% = 11,155
- 已申報合計 = 2,875 + 8,000 + 0 = 10,875
- 少申報可扣抵進項 = 280 => 增加應納稅額 280
實務重點與案例
實務上最常被國稅局調整的項目：(1) 尾牙、員工旅遊的餐費與住宿費 → 屬「酬勞員工」不可扣抵；(2) 9人座以下自用小客車（含租賃）→ 不可扣抵；(3) 招待客戶的餐費 → 屬「交際應酬」不可扣抵。但容易混淆的是：客貨兩用車、載貨小貨車的進項稅額「可以」扣抵，因為不屬於自用乘人小汽車。
如果公司「只有應稅收入」（如一般買賣業），用 401 申報書。一旦公司有任何免稅收入（如出租不動產、投資股利收入），就必須改用 403 申報書，並按「兼營營業人營業稅額計算辦法」計算不可扣抵比例。常見錯誤：公司兼營投資但繼續用 401 申報，漏報免稅銷售額，被國稅局查獲後須補稅加罰。
只有三種情況可以申請退還溢付稅額：(1) 外銷零稅率（外銷金額 x 5%）；(2) 購買固定資產（土地及 9 人座以下自用小客車除外）；(3) 企業合併、解散、轉讓、廢止。其他情況的溢付稅額只能「留抵」到下期扣抵，不能退現金。
B 公司購入 Tesla Model 3（5 人座電動車）一輛，含稅價 180 萬元，進項稅額約 8.6 萬元。由於 Model 3 屬 9 人座以下自用乘人小汽車，依營業稅法第 19 條第 1 項第 5 款，進項稅額不得扣抵銷項稅額。但若 B 公司購入的是 9 人座以上商用車或載貨小貨車，則可正常扣抵。
C 公司被國稅局查獲漏報 110 年 7-8 月銷售額 200 萬元，C 公司隨後提出同期間的進項發票 150 萬元主張扣抵。依財政部函釋（89 年台財稅第 0890457254 號函），營業人經查獲後才提出的進項憑證，稽徵機關計算漏稅額時「不准扣抵」，因此漏稅額仍以 200 萬 x 5% = 10 萬元計算。