內容整理至 2026-10-20，實際以主管機關公告為準；個案請洽會計師或記帳士。
立法沿革與背景
立法理由
本作業要點依所得稅法第 8 條及第 25 條規定訂定，於 107 年 1 月 1 日生效。立法背景與跨境電子勞務交易課徵營業稅規範類似，但針對的是所得稅面向。過去境外電商在臺灣賺取大量收入卻無法有效課徵所得稅，形成稅基侵蝕問題。本要點建立一套境外電商所得稅的核定機制，讓無法提供帳簿者仍可合理課稅。
與營業稅的區別：
- 跨境電子勞務交易課徵營業稅規範：課的是營業稅 5%（消費稅概念，由消費者負擔）
- 本作業要點：課的是營利事業所得稅（利潤稅概念，由境外電商負擔）
- 兩者可能同時適用，分別計算
課稅原理
所得稅法依據
- 第 8 條：中華民國來源所得的認定 — 境外電商提供電子勞務予境內買受人，屬中華民國來源所得
- 第 25 條：外國營利事業在臺無分支機構，經財政部核定，可按「營業收入 × 淨利率 × 境內利潤貢獻程度」計算所得額
計算公式
應納所得稅 = 營業收入 × 淨利率 × 境內利潤貢獻程度 × 稅率(20%)
重點條文
第 4 點（淨利率與利潤率核定）
境外電商無法提供帳簿憑證者，依以下方式核定：
| 項目 | 標準 |
|---|---|
| 淨利率 | 30%（一般適用） |
| 境內利潤貢獻程度 | 依業務性質核定，通常為 50% 或 100% |
實務重點
- 淨利率 30% 是「推定」值，如果境外電商能提供完整帳簿憑證證明實際淨利率較低，可申請按實際數核定
- 境內利潤貢獻程度是關鍵變數：
- 若電商在臺灣有實質營運活動（如設伺服器、雇人）→ 貢獻程度較高
- 若僅透過網路自動提供服務 → 通常核定 50%
- 實務上多數境外電商選擇接受推定，因為提供帳簿的合規成本更高
第 5 點（扣繳義務）
| 情境 | 扣繳方式 |
|---|---|
| 境內營業人（B2B）給付報酬 | 給付人為扣繳義務人，按給付額 × 淨利率 × 境內貢獻度 × 20% 扣繳 |
| 境內個人（B2C）直接消費 | 境外電商自行申報繳納 |
實務重點
B2B 情境下，臺灣企業向 Google、AWS 等購買服務時，付款時需主動扣繳所得稅。這是很多中小企業容易遺漏的義務。常見的扣繳率計算：
- 給付額 × 30%（淨利率）× 50%（境內貢獻度）× 20%（稅率）= 給付額的 3%
- 若境內貢獻度為 100%：給付額 × 30% × 100% × 20% = 6%
第 6 點（與租稅協定之適用）
若境外電商所在國與我國有租稅協定（如日本、英國、法國等），且構成「常設機構」（PE）之規定不同，則依租稅協定優先適用。
各類電子勞務的課稅方式比較
| 勞務類型 | 營業稅（5%） | 所得稅 | 說明 |
|---|---|---|---|
| 線上廣告（Google Ads、Meta） | B2C 由電商繳 | B2B 扣繳/B2C 自行申報 | 兩稅並行 |
| SaaS 訂閱（AWS、Salesforce） | B2C 由電商繳 | B2B 扣繳 | 企業用戶注意扣繳 |
| 串流影音（Netflix、Disney+） | 電商自行報繳 | 自行申報 | 消費者無感 |
| App 下載（Apple、Google） | 平台報繳 | 平台自行申報 | 平台統一處理 |
| 線上課程（Udemy、Coursera） | 電商報繳 | 自行申報 | 消費者無感 |
案例
案例一：台灣企業向 Google 購買廣告的所得稅扣繳
情境：A 公司（台灣中小企業）每月向 Google Ireland Ltd 購買搜尋廣告，月費 10 萬元。
分析：
- 這是 B2B 交易，A 公司為扣繳義務人
- 適用推定：淨利率 30%、境內利潤貢獻程度 100%（廣告投放對象全在台灣）
- 計算：100,000 × 30% × 100% × 20% = 6,000 元
- A 公司每月給付時應扣繳 6,000 元，並於次月 10 日前繳庫及申報
常見錯誤：許多中小企業直接刷卡付全額給 Google，忘記扣繳義務。國稅局查核時會要求補繳並加罰。
案例二：Netflix 在臺灣的所得稅處理
情境：Netflix 在臺灣有 400 萬訂戶，年營收約 50 億元（B2C）。
分析：
- Netflix 在臺無固定營業場所，屬境外電商
- B2C 模式，由 Netflix 自行申報所得稅
- 假設適用推定：淨利率 30%、境內貢獻度 50%
- 所得額：50 億 × 30% × 50% = 7.5 億
- 應納所得稅：7.5 億 × 20% = 1.5 億元
注意：Netflix 同時還需繳納營業稅 50 億 × 5% = 2.5 億元（依跨境電子勞務交易課徵營業稅規範）
案例三：境外電商主張較低淨利率
情境：B 公司（新加坡 SaaS 業者）在臺年營收 2,000 萬元，實際全球淨利率僅 10%。
分析：
- 若接受推定，所得稅 = 2,000 萬 × 30% × 50% × 20% = 60 萬元
- B 公司提供經會計師簽證的全球財報，證明淨利率為 10%
- 重新核定：2,000 萬 × 10% × 50% × 20% = 20 萬元
- 節省 40 萬元，但需負擔會計師簽證費用（約 10-30 萬元）
結論：營收規模較大時，提供帳簿主張較低淨利率才划算
與相關法規的關係
所得稅法 §8（來源所得認定）
↓
所得稅法 §25（外國營利事業簡化計稅）
↓
本作業要點（具體核定標準）
↓ 同時注意
跨境電子勞務交易課徵營業稅規範（營業稅面）
交叉參照
- 所得稅法 — 母法依據
- 跨境電子勞務交易課徵營業稅規範 — 營業稅面規範，兩者並行
- 各類所得扣繳率標準 — 扣繳率的一般規定
- 營業稅法 — 境外電商營業稅登記
- 移轉訂價查核準則 — 跨國企業利潤分配
- 受控外國企業CFC適用辦法 — 境外所得相關