記帳報稅實務案例集

情境： 小美想在台中開一家手搖飲料店，預估年營收 600 萬，年淨利 120 萬。她不確定要登記「獨資行號」還是「有限公司」。

方案比較：

稅負計算（年淨利 120 萬）：

獨資行號：

• 營利所得 120 萬直接併入綜所稅
• 假設小美單身、無其他所得
• 免稅額 9.7 萬 + 標準扣除額 13.1 萬 + 薪資扣除額 0（無薪資）= 22.8 萬
• 課稅所得 = 120 萬 - 22.8 萬 = 97.2 萬
• 綜所稅（114 年度級距 59/133/266/498）= 59 萬 × 5% + 38.2 萬 × 12%（97.2 萬落在 59～133 萬級距）
• = 59 萬 × 5% + 38.2 萬 × 12% = 2.95 萬 + 4.584 萬 = 7.534 萬

有限公司：

• 營所稅 = 120 萬 × 20% = 24 萬
• 稅後盈餘 = 96 萬，全數分配
• 股利所得 96 萬（可扣抵 8.5%，上限 8 萬）
• 合併計稅：96 萬併入綜所稅，可抵減 96 萬 × 8.5% = 8.16 萬（取上限 8 萬）
• 綜所稅（僅股利）：96 萬 - 22.8 萬 = 73.2 萬課稅所得
• =（114 年度級距）59 萬 × 5% + 14.2 萬 × 12% = 2.95 萬 + 1.704 萬 = 4.654 萬
• 減可抵減稅額 8 萬 → 綜所稅 = 0（抵減有餘）
• 總稅負 = 營所稅 24 萬 + 綜所稅 0 = 24 萬
• 或選分離課稅 28%：96 萬 × 28% = 26.88 萬 + 營所稅 24 萬 = 50.88 萬（不划算）

結論：年淨利 120 萬時，獨資行號稅負約 7.7 萬，比有限公司 24 萬低很多。但若未來年淨利超過 300 萬以上，有限公司的稅務規劃空間較大（可保留盈餘、發薪資費用化）。

注意事項：

• 獨資行號的老闆不能領「薪資」，只能領營利所得
• 有限公司老闆可以領薪資（列公司費用），降低公司課稅所得
• 飲料店屬於應課營業稅行業，月營收超過 20 萬就要開統一發票

對應法條：所得稅法 §71（獨資申報）、§2（營利事業定義）、公司法 §2（公司種類）

情境： 老王、老李、老張三人合夥開「好味道小吃店」（合夥行號），各出資 100 萬、80 萬、60 萬，合計資本額 240 萬。約定盈餘按出資比例分配。年度營收 1,200 萬，淨利 180 萬。

稅務處理：

1. 合夥行號本身不課營所稅（穿透課稅）
2. 盈餘按出資比例分配給各合夥人，併入個人綜所稅

計算：

• 老王分配比例：100 萬 / 240 萬 = 41.67% → 營利所得 = 180 萬 × 41.67% = 75 萬
• 老李分配比例：80 萬 / 240 萬 = 33.33% → 營利所得 = 180 萬 × 33.33% = 60 萬
• 老張分配比例：60 萬 / 240 萬 = 25% → 營利所得 = 180 萬 × 25% = 45 萬
• 合計 75 + 60 + 45 = 180 萬 ✓

各人營利所得併入個人綜合所得稅申報（第 71 類所得）。

注意事項：

• 合夥契約必須明確約定盈餘分配比例，否則國稅局會按出資比例認定
• 合夥人之間不能互相開發票
• 合夥行號的負責人（通常是最大出資者）要負無限清償責任
• 其他合夥人若在合夥契約中無特別約定，亦負連帶無限責任
• 餐廳月營收 100 萬，必須使用統一發票

對應法條：所得稅法 §71（合夥申報）、民法 §667-698（合夥）、商業登記法 §4

情境： 陳工程師每年接案收入約 200 萬，考慮三種方式：(A) 個人接案開二聯式收據、(B) 設立獨資行號、(C) 設立一人有限公司。假設無其他所得，單身。

稅負比較：

(A) 個人接案（執行業務所得）：

• 收入 200 萬，適用費用率：電腦程式設計業未列舉 → 歸「其他未列舉之執行業務者」，費用率 30%（或可核實認列，實務上須舉證）
• 若無法舉證費用：核定純益率較高
• 假設可舉證費用 60 萬：所得 = 200 - 60 = 140 萬
• 免稅額 9.7 萬 + 標準扣除額 13.1 萬 = 22.8 萬（114 年度）
• 課稅所得 = 140 - 22.8 = 117.2 萬
• 綜所稅（114 年度級距 59/133/266/498）= 59 萬 × 5% + 58.2 萬 × 12% = 2.95 + 6.984 = 9.934 萬 （或用累進差額：117.2 萬 × 12% − 41,300 = 140,640 − 41,300 ≈ 9.934 萬）
• 二代健保補充保費 = 執行業務收入單次給付達 2 萬元者，按給付全額 × 2.11%（更新：2026-10-20）

(B) 獨資行號：

• 營利所得 = 年淨利（假設費用 80 萬）= 200 - 80 = 120 萬
• 行號可以列更多費用（辦公室租金、設備折舊、交通費等）
• 課稅所得 = 120 - 22.8 = 97.2 萬
• 綜所稅（114 年度）= 59 萬 × 5% + 38.2 萬 × 12% = 2.95 + 4.584 = 7.534 萬 （或用累進差額：97.2 萬 × 12% − 41,300 = 116,640 − 41,300 ≈ 7.534 萬）
• 加上每期營業稅申報義務

(C) 一人有限公司：

• 營收 200 萬，假設老闆年薪 100 萬（列公司費用）
• 公司課稅所得 = 200 - 100（薪資）- 30（其他費用）= 70 萬
• 營所稅 = 70 萬 × 20% = 14 萬（課稅所得超過 12 萬全額課 20%）
• 老闆薪資所得 100 萬：課稅所得 = 100 - 9.7 - 13.1 - 21.8（薪資扣除）= 55.4 萬
• 55.4 萬 < 59 萬 → 適用 5% 稅率
• 綜所稅 = 55.4 萬 × 5% = 2.77 萬
• 稅後盈餘 56 萬，暫不分配
• 當年度總稅負 = 14 + 2.77 = 16.77 萬
• 若盈餘不分配：加徵 5% 未分配盈餘稅 = 56 萬 × 5% = 2.8 萬
• 若盈餘分配：再計入股利所得

注意事項：

• 個人接案最簡單但費用舉證困難，且二代健保負擔重
• 行號可列較多費用但仍穿透課稅
• 公司可以給自己發薪資，是最大的稅務規劃工具
• 接案收入穩定超過 150 萬時，設立公司開始有稅務優勢

對應法條：所得稅法 §14 第 2 類（執行業務所得）、§11（費用率）、營業稅法 §1

情境： 小花在蝦皮和自架官網賣手工飾品，月營收穩定在 12 萬左右。她一直沒有辦稅籍登記，某天收到國稅局的「輔導函」。

稅務處理：

1. 依規定，**每月銷售額達 10 萬元（銷售貨物）**或 5 萬元（銷售勞務）（自 114/1/1 起），即應辦理稅籍登記
2. 月營收達起徵點～20 萬：屬小規模營業人，由國稅局查定課徵營業稅（稅率 1%）
3. 月營收超過 20 萬：應使用統一發票，自行申報（稅率 5%）

計算（月營收 12 萬的情況）：

• 小花屬於小規模營業人（10 萬 < 12 萬 < 20 萬）
• 每季營業稅 = 12 萬 × 3 個月 × 1% = 3,600 元
• 國稅局每季寄繳款書，1、4、7、10 月繳納
• 年度營利所得 = 由國稅局依行業核定（手工藝品零售業純益率約 6%）
• 年營利所得 = 144 萬 × 6% = 8.64 萬

登記流程：

1. 準備：身分證、房屋稅單或租約、印章
2. 到營業所在地國稅局填「營業人設立登記申請書」
3. 網路賣家：填寫「網路交易平台」（如蝦皮、官網網址）
4. 約 3～5 個工作天核准

注意事項：

• 未辦稅籍登記被查到：罰 3,000～30,000 元（營業稅法 §45）
• 多平台營收要合併計算
• 平台代扣的手續費不影響你的「銷售額」認定
• 蝦皮本身會開發票給買家（代開），但賣家仍有稅籍登記義務

對應法條：營業稅法 §28（稅籍登記）、§13（小規模）、§23（查定課徵）、財政部 令台財稅字第 10404704870 號（網路交易課稅規範）

情境： 日本籍的田中先生想在台灣設立「桜花科技有限公司」，資本額 500 萬台幣，從事軟體開發服務。

稅務處理流程：

1. 投審會許可：外國人投資需向經濟部投資審議委員會（現「投資審議司」）申請核准
2. 設立登記：取得投審會許可函後，辦理公司設立登記
3. 稅籍登記：設立後 15 日內辦理營業稅籍登記

稅務注意事項：

• 資本額匯入：需經銀行「結匯」程序，取得結匯水單
• 營所稅：稅率 20%（與本國公司相同）
• 盈餘匯出：分配股利給田中先生（非居住者），就源扣繳 21%
• 若田中先生在台灣待超過 183 天 → 視為「居住者」，股利可用合併計稅或分離課稅 28%

計算（假設年淨利 200 萬）：

• 營所稅 = 200 萬 × 20% = 40 萬

• 稅後盈餘 = 160 萬

• 若田中為非居住者：扣繳 = 160 萬 × 21% = 33.6 萬

• 田中實際拿到 = 160 - 33.6 = 126.4 萬

• 實質稅率 = (40 + 33.6) / 200 = 36.8%

• 若田中為居住者（合併計稅）：

• 股利 160 萬可抵減 160 × 8.5% = 13.6 萬（上限 8 萬，取 8 萬）

• 較有利的選擇視其他所得而定

注意事項：

• 日台有租稅協定，股利扣繳上限可能降至 10%（需申請適用）
• 外資公司有盈餘匯出限制：年度終了結算後始得匯出
• 登記地址須為實際營業處所

對應法條：所得稅法 §73-2（非居住者扣繳）、外國人投資條例、營業稅法 §28

情境： 「美味園餐廳」（有限公司）當期（1-2 月）開出銷項發票含稅 525 萬（銷售額 500 萬，稅額 25 萬）。同期取得各類進項發票如下：

計算：

• 可扣抵進項稅額 = 10 + 1 + 2.5 + 0.4 + 0.25 = 14.15 萬
• 不可扣抵 = 0.15（交際應酬）+ 4（自用小客車）= 4.15 萬
• 本期應納營業稅 = 銷項 25 萬 - 進項 14.15 萬 = 10.85 萬

不可扣抵的進項項目（營業稅法 §19）：

1. 交際應酬（含員工聚餐、尾牙、招待客戶用餐等）
2. 酬勞員工個人之貨物或勞務（如員工旅遊、健身房）
3. 自用乘人小汽車（9 人座以下小客車）
4. 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務

注意事項：

• 取得進項發票後要在「五年內」申報扣抵，逾期不得扣抵
• 餐廳若有提供員工伙食，購買食材部分可以扣抵（因為是營業使用）
• 外送用機車屬於營業用途，進項可扣

對應法條：營業稅法 §15（銷項稅額）、§19（不得扣抵進項）、營業稅法施行細則 §26

情境： 「新創數位有限公司」於 3 月 1 日設立登記，3 月 15 日取得稅籍，開始營業。公司在 2 月就先租了辦公室並進行裝潢，裝潢費 150 萬（含稅 157.5 萬），取得發票日期為 2 月 20 日。問題：設立前的裝潢費發票可以扣抵營業稅嗎？

稅務處理：

• 可以扣抵，但有條件：

1. 發票日期必須在「設立登記日前一年內」（本案 2 月 20 日在 3 月 1 日前，符合）
2. 發票上的買受人名稱需與公司名稱相同
3. 需於取得稅籍後的第一期營業稅申報時申報扣抵

計算：

• 裝潢費進項稅額 = 150 萬 × 5% = 7.5 萬
• 在 3-4 月期的營業稅申報時扣抵
• 若當期銷項稅額不足扣抵，餘額可留抵

注意事項：

• 很多新創公司不知道設立前的發票可以扣抵，白白浪費
• 裝潢費若屬於「資本支出」，在營所稅上要分年攤提（依租約年限或 5 年）
• 發票抬頭一定要開「公司名稱」，開個人名字不能扣
• 建議設立前就先確定公司名稱（預查名稱核准函），請廠商開正確抬頭

對應法條：營業稅法 §33（進項憑證申報期限）、財政部 台財稅字第 0950450850 號令（設立前進項扣抵）

情境： 「美麗診所」同時經營兩種業務：

• 一般醫療（看感冒、慢性病）→ 免稅
• 醫學美容（雷射、玻尿酸）→ 應稅

本期收入：醫療收入 300 萬（免稅）、醫美收入 200 萬（應稅，銷項稅額 10 萬）。 共同使用的進項發票稅額合計 8 萬（如水電、房租、行政用品）。 醫美專用進項（雷射機器維修）稅額 2 萬。

稅務處理： 兼營免稅的營業人，共同使用的進項稅額要按「比例分攤法」計算可扣抵金額。

計算：

• 應稅銷售額 = 200 萬
• 免稅銷售額 = 300 萬
• 應稅比例 = 200 / (200 + 300) = 40%
• 共同進項可扣抵 = 8 萬 × 40% = 3.2 萬
• 醫美專用進項 = 2 萬（100% 可扣抵）
• 可扣抵進項合計 = 3.2 + 2 = 5.2 萬
• 本期應納營業稅 = 銷項 10 萬 - 進項 5.2 萬 = 4.8 萬

注意事項：

• 每年年底要做「調整計算」，用全年度比例重算，多退少補
• 專供應稅使用的進項 100% 可扣；專供免稅使用的進項 0% 可扣
• 只有「共同使用」的才需要比例分攤
• 當年度免稅銷售額占總額比例若超過一定限度，要用「直接扣抵法」

對應法條：營業稅法 §19-1（兼營分攤）、兼營營業人營業稅額計算辦法

情境： 「台灣精密有限公司」製造精密零件外銷日本，本期：

• 外銷收入（零稅率）：800 萬
• 內銷收入：200 萬，銷項稅額 10 萬
• 進項稅額合計：45 萬

稅務處理：

• 外銷適用零稅率 → 銷項稅額 = 800 萬 × 0% = 0
• 內銷銷項稅額 = 10 萬
• 銷項合計 = 0 + 10 = 10 萬
• 進項合計 = 45 萬
• 本期溢付稅額 = 45 - 10 = 35 萬（可申請退稅）

退稅流程：

1. 營業稅申報時勾選「申請退稅」
2. 附上出口報單（海關出口證明）
3. 國稅局審核後，約 1～2 個月退還溢付稅額
4. 退稅上限 = 外銷金額 × 5% = 800 萬 × 5% = 40 萬
5. 本案申請 35 萬退稅（未超過上限）→ 全額退還 35 萬

注意事項：

• 零稅率不等於免稅！零稅率可以退進項；免稅不能退進項
• 出口報單是最重要的證明文件
• 三角貿易、跨境電商也可能適用零稅率，但證明文件不同
• 退稅案件國稅局會優先查核，資料要完整

對應法條：營業稅法 §7（零稅率範圍）、§39（溢付稅額退還）

情境： 「大成貿易有限公司」向「鴻源實業」進貨 500 萬，取得進項發票稅額 25 萬並申報扣抵。半年後國稅局來函告知「鴻源實業」為虛設行號，要求補稅。

稅務處理：

情況一：善意取得（確實有交易事實）

• 大成確實有向鴻源進貨，有匯款紀錄、送貨單、驗收紀錄
• 國稅局認定為「善意取得虛設行號發票」
• 處理：補繳進項稅額 25 萬 + 利息（按郵政儲金利率）
• 不罰漏稅罰
• 但進項 25 萬不能再扣抵

情況二：惡意取得（無實際交易，買假發票）

• 大成根本沒有向鴻源進貨，是為了逃漏稅購買假發票
• 處理：
• 補繳營業稅 25 萬
• 漏稅罰：補稅金額 1～10 倍（通常 3 倍）= 75 萬
• 營所稅虛列費用部分另外補稅 + 罰鍰
• 嚴重者移送法辦（稅捐稽徵法 §41，處 5 年以下有期徒刑）

善意取得的舉證：

1. 銀行匯款紀錄（不可用現金交易）
2. 進貨簽收單或物流送貨紀錄
3. 倉庫入庫紀錄
4. 合約或訂單

注意事項：

• 進貨盡量「銀行轉帳」，保留金流紀錄
• 新供應商第一次交易前，查一下統編是否正常（可到財政部稅務入口網查詢）
• 金額大的交易要特別注意供應商的營業實況

對應法條：營業稅法 §15、§51（漏稅罰）、稅捐稽徵法 §41（刑事責任）、財政部 台財稅字第 09704516310 號令（善意取得處理原則）

情境： 「小林雜貨鋪」（獨資行號）同時在三個通路銷售，本月銷售狀況：

• 蝦皮賣場：月營收 15 萬
• 自架官網（用 Shopify）：月營收 8 萬
• 跨境銷售到日本（透過亞馬遜）：月營收 5 萬
• 合計月營收：28 萬

稅務處理：

1. 營業稅身分判定：

• 月營收 28 萬 > 20 萬 → 必須使用統一發票，營業稅率 5%
• 不能因為「單一平台不到 20 萬」就主張免用發票

2. 各通路處理：

• 蝦皮：蝦皮會代開發票給消費者，小林仍需申報銷售額
• 自架官網：小林自己開發票
• 跨境銷售：符合外銷條件可適用零稅率

3. 營業稅計算：

• 內銷銷項 = (15 + 8) 萬 × 5% = 1.15 萬
• 外銷銷項 = 5 萬 × 0% = 0
• 假設進項稅額 0.8 萬
• 應納營業稅 = 1.15 - 0.8 = 0.35 萬/月

注意事項：

• 蝦皮手續費有含營業稅，記得取得蝦皮開的進項發票
• Shopify 的月費是境外勞務，要自行報繳營業稅（反向課稅）
• 跨境銷售要有國際物流單據才能適用零稅率
• 所有平台營收合併計算，判定是否超過 20 萬門檻

對應法條：營業稅法 §1、§7（零稅率）、§28（稅籍登記）、§36（境外勞務反向課稅）

情境： 陳阿姨在傳統市場賣滷味，月營收約 15 萬。她沒有使用統一發票，是「小規模營業人」。

稅務處理：

• 月營收 8 萬～20 萬 → 小規模營業人，國稅局查定課徵
• 稅率 1%
• 國稅局每季寄繳款書

計算：

• 每月營業稅 = 15 萬 × 1% = 1,500 元
• 每季營業稅 = 1,500 × 3 = 4,500 元
• 繳納月份：1 月（10-12 月）、4 月（1-3 月）、7 月（4-6 月）、10 月（7-9 月）

查定金額調整：

• 國稅局會依行業類別、營業地段、面積等核定「查定銷售額」
• 如果實際營收跟查定金額差很多，可以向國稅局申請調整
• 若月營收超過 20 萬，國稅局會通知改用統一發票

小規模營業人的年度所得稅：

• 營利所得 = 查定銷售額 × 行業純益率
• 滷味攤（小吃業）純益率約 6%
• 年度營利所得 = 15 萬 × 12 × 6% = 10.8 萬
• 併入個人綜所稅申報

注意事項：

• 小規模營業人取得進項發票，可申報扣抵查定稅額的 10%
• 例如：取得進項稅額 5,000 元 → 可扣抵 5,000 × 10% = 500 元
• 若實際營收持續超過 20 萬卻不主動申請改用發票，被查到會受罰

對應法條：營業稅法 §13（小規模營業人稅率）、§23（查定課徵）、§25（進項扣抵）

情境： 「宏達工程有限公司」購入兩輛車：

• (A) Toyota Camry 轎車（自用小客車）：含稅 105 萬（未稅 100 萬，稅額 5 萬）
• (B) Toyota Hilux 貨卡（營業用貨車）：含稅 126 萬（未稅 120 萬，稅額 6 萬）

稅務處理：

營所稅折舊處理（兩輛皆可列費用）：

Camry：

• 取得成本 = 105 萬（含不可扣抵稅額 5 萬）
• 但自用小客車折舊上限 = 250 萬（本案未超過）
• 耐用年限 5 年，殘值 = 105 / 6 = 17.5 萬
• 每年折舊 = (105 - 17.5) / 5 = 17.5 萬

Hilux：

• 取得成本 = 120 萬（進項稅額 6 萬已扣抵，不含在成本中）
• 耐用年限 5 年，殘值 = 120 / 6 = 20 萬
• 每年折舊 = (120 - 20) / 5 = 20 萬

注意事項：

• 「自用乘人小汽車」= 9 人座以下非營業用小客車，不分價格一律不能扣營業稅
• 營業用小客車（如計程車、租賃公司車輛）可以扣
• 貨車、客貨兩用車（行照登記為「貨車」）可以扣
• 不能扣抵的 5 萬稅額要加入資產成本

對應法條：營業稅法 §19-1-5（自用小客車）、所得稅法 §48（折舊）、固定資產耐用年數表

情境： 小陳，30 歲，單身，在科技公司上班，月薪 5 萬（年薪含年終 14 個月 = 70 萬）。公司有提撥 6% 勞退。無其他所得。

113 年度（2024 年所得）綜合所得稅計算：

1. 總所得：

• 薪資所得 = 70 萬

2. 免稅額：9.7 萬

3. 扣除額（二擇一）：

• 標準扣除額 = 13.1 萬（單身）
• 列舉扣除額 = 看有沒有超過 13.1 萬的支出（房租、保險等）
• 假設小陳租屋，年房租 14.4 萬（月租 1.2 萬），但列舉扣除上限 = 18 萬
• 若只有房租 14.4 萬 > 標準 13.1 萬 → 選列舉，用 14.4 萬

4. 特別扣除額：

• 薪資所得特別扣除額 = 21.8 萬

5. 計算：

• 所得淨額 = 70 - 9.7 - 14.4 - 21.8 = 24.1 萬
• 適用稅率 5%（0～59 萬級距，114 年度）
• 應納稅額 = 24.1 萬 × 5% = 12,050 元

6. 扣繳稅額：

• 公司每月預扣約 1,530 元（5% 薪資扣繳），年扣繳 ≈ 18,360 元
• 退稅 = 18,360 - 12,050 = 可退 6,310 元

注意事項：

• 房租列舉扣除和「租金支出特別扣除額」不能同時用（114 年新增的 18 萬上限）
• 自提勞退 6% 可以從薪資所得中減除（免稅）
• 小陳若有自提 6%：70 萬 - (5 萬 × 6% × 12) = 70 - 3.6 = 66.4 萬（調降薪資所得）
• 保險費（勞健保自付額）也可列舉扣除

對應法條：所得稅法 §5（稅率級距）、§13（免稅額）、§17（扣除額）

情境： 林先生年薪 120 萬，林太太年薪 80 萬，育有一子（8 歲）。無其他所得。

三種計稅方式比較：

共同基礎：

• 免稅額 = 9.7 萬 × 3 人 = 29.1 萬
• 標準扣除額 = 26.2 萬（夫妻合併申報）
• 薪資扣除額 = 21.8 萬 × 2 = 43.6 萬
• 幼兒學前扣除額 = 0（小孩 8 歲，超過 6 歲不適用）

方式一：全部合併計稅

• 所得合計 = 120 + 80 = 200 萬
• 所得淨額 = 200 - 29.1 - 26.2 - 43.6 = 101.1 萬
• 稅額（114 年度級距）= 59 萬 × 5% + 42.1 萬 × 12% = 2.95 + 5.052 = 8.002 萬

方式二：薪資所得分開計稅（以林太太分開）

• 林太太薪資 80 萬獨立計算，僅減薪資扣除 21.8 萬
• 林太太所得淨額 = 80 - 21.8 = 58.2 萬
• 林太太稅額 = 58.2 萬 < 59 萬 → 全部 5% = 2.91 萬
• 林先生及家庭其他所得 = 120 萬
• 減：免稅額 29.1 + 標準扣除 26.2 + 薪資扣除 21.8 = 77.1 萬
• 林先生所得淨額 = 120 - 77.1 = 42.9 萬
• 林先生稅額 = 42.9 萬 × 5% = 2.145 萬
• 合計 = 2.91 + 2.145 = 5.055 萬

方式三：薪資所得分開計稅（以林先生分開）

• 林先生薪資 120 萬獨立計算：120 - 21.8 = 98.2 萬
• 稅額 = 59 × 5% + 39.2 × 12% = 2.95 + 4.704 = 7.654 萬
• 林太太及家庭 = 80 - (29.1 + 26.2 + 21.8) = 80 - 77.1 = 2.9 萬
• 稅額 = 2.9 × 5% = 0.145 萬
• 合計 = 7.654 + 0.145 = 7.799 萬

最佳方案：方式二最省稅，省 8.002 - 5.055 = 2.947 萬

注意事項：

• 114 年度起申報系統會自動試算三種方式，選最低的
• 「分開計稅」不等於「分開申報」，夫妻仍然合併申報
• 分開計稅的那一方只能減自己的薪資扣除額
• 股利所得也可以選擇分開計稅

對應法條：所得稅法 §15（夫妻合併申報）、§15-1（分開計稅）

情境： 陳先生在台北有一間房子出租，月租 3 萬，年租金收入 36 萬。另有薪資所得 80 萬。單身。

稅務處理：

1. 租金所得計算（二擇一）：

• 方式 A：定額減除 43%（不需舉證）
  • 租金所得 = 36 萬 × (1 - 43%) = 36 × 57% = 20.52 萬
• 方式 B：逐項舉證費用（修繕、折舊、保險、稅金等）
  • 假設可舉證費用合計 18 萬（房屋稅 3 萬 + 地價稅 1 萬 + 修繕 8 萬 + 折舊 4 萬 + 保險 2 萬）
  • 租金所得 = 36 - 18 = 18 萬
  • 舉證較多 → 選方式 B

2. 綜所稅計算（選方式 B）：

• 總所得 = 薪資 80 + 租金 18 = 98 萬
• 免稅額 9.7 + 標準扣除 13.1 + 薪資扣除 21.8 = 44.6 萬
• 所得淨額 = 98 - 44.6 = 53.4 萬
• 稅額 = 53.4 萬 × 5% = 26,700 元

3. 二代健保補充保費：

• 每次租金給付達 2 萬元，承租人要扣取補充保費（租金門檻是單次 2 萬，不是最低工資）（更新：2026-10-20）
• 月租 3 萬 ≥ 2 萬 → 需扣取
• 每月補充保費 = 3 萬 × 2.11% = 633 元（由房東負擔，承租人代扣）
• 年繳 633 × 12 = 7,596 元

注意事項：

• 如果租金偏低（低於當地行情），國稅局可依「當地租金行情」調整
• 房子如果有房貸，利息可作為費用減除（方式 B）
• 房東也要注意「所得稅扣繳」：承租人如果是公司，每月租金超過 2 萬要扣 10%
• 43% 是最方便的方式，大部分房東都用這個

對應法條：所得稅法 §14-1-5（租賃所得）、§88（扣繳）、全民健康保險法 §31（補充保費）

情境： 王先生年薪 150 萬，今年領到台積電股利 50 萬。單身。他要決定股利要「合併計稅」還是「分離課稅 28%」。

方式一：合併計稅（可抵減 8.5%，上限 8 萬）

• 總所得 = 150 + 50 = 200 萬
• 免稅額 9.7 + 標準扣除 13.1 + 薪資扣除 21.8 = 44.6 萬
• 所得淨額 = 200 - 44.6 = 155.4 萬
• 稅額 = 56 × 5% + 70 × 12% + 29.4 × 20% = 2.8 + 8.4 + 5.88 = 17.08 萬
• 可抵減稅額 = 50 × 8.5% = 4.25 萬（未超過上限 8 萬）
• 實際應納 = 17.08 - 4.25 = 12.83 萬

方式二：分離課稅 28%

• 股利分離稅額 = 50 × 28% = 14 萬
• 其他所得 = 150 萬
• 所得淨額 = 150 - 44.6 = 105.4 萬
• 稅額 = 56 × 5% + 49.4 × 12% = 2.8 + 5.928 = 8.728 萬
• 總稅額 = 14 + 8.728 = 22.728 萬

結論：合併計稅省 22.728 - 12.83 = 9.898 萬，選合併！

損益兩平點：

• 當綜所稅適用最高邊際稅率超過 28% 時，分離課稅才划算
• 粗估：課稅所得超過 498 萬（邊際稅率 30%，114 年度）時，分離課稅開始有利
• 更精確的判斷：邊際稅率 × 股利 > 28% × 股利 - 8.5% × 股利（或上限 8 萬），就選分離

注意事項：

• 報稅系統會自動幫你比較兩種方式
• 夫妻可以各選不同方式（一方合併、一方分離）
• 股利包括現金股利和股票股利
• 股票買賣的資本利得（證券交易所得）目前停徵

對應法條：所得稅法 §14-1-54（合併計稅可抵減）、§14-A（分離課稅 28%）

情境： 張小姐是自由接案的平面設計師，年接案收入 160 萬。她沒有設立行號或公司。

稅務處理：

• 歸類為「執行業務所得」（第 9 類：技藝工作者）
• 設計業適用的費用率（財政部核定）：
  • 若帳證完備（有記帳）：按實際費用列報
  • 若未設帳：適用一般費用標準，設計業費用率約 35%

計算（以費用率計算）：

• 執行業務所得 = 160 萬 × (1 - 35%) = 160 × 65% = 104 萬
• 免稅額 9.7 + 標準扣除 13.1 = 22.8 萬（無薪資扣除額）
• 所得淨額 = 104 - 22.8 = 81.2 萬
• 稅額 = 56 × 5% + 25.2 × 12% = 2.8 + 3.024 = 5.824 萬

二代健保：

• 執行業務收入單次給付達 2 萬元，業主要代扣補充保費 2.11%（更新：2026-10-20）
• 假設某案件一次給付 10 萬：10 萬 × 2.11% = 2,110 元
• 年度累計執行業務收入 - 投保金額 × 12 → 若有差額，年底可能要再繳「補充保費」

稅務規劃建議：

• 年收入超過 150 萬，建議設立公司，可以：
  • 給自己發薪資（享薪資扣除額 21.8 萬）
  • 列更多營業費用
  • 保留盈餘遞延課稅

注意事項：

• 自由工作者「不能」適用薪資所得特別扣除額 21.8 萬
• 若有設帳且實際費用 > 費用率計算金額，可選用實際費用
• 設計師若有購買軟體授權（Adobe、Figma），這些都是可列報費用
• 不設帳就只能用財政部公告的費用率

對應法條：所得稅法 §14-1-2（執行業務所得）、執行業務所得查核辦法、各年度 執行業務者費用標準

情境： 劉先生 2022 年以 1,500 萬購入台北一間公寓（自住），2025 年以 2,000 萬賣出。持有 3 年。取得成本及相關費用如下：

• 購入價 1,500 萬
• 契稅 + 仲介費 + 代書費 = 30 萬
• 裝修（資本支出）= 50 萬
• 出售時仲介費 + 代書費 = 40 萬

稅務處理（房地合一稅 2.0，2016/1/1 後取得）：

1. 課稅所得：

• 收入 2,000 萬 - 成本 1,500 萬 - 費用 (30 + 50 + 40) = 120 萬 = 380 萬

2. 適用稅率：

• 持有超過 2 年未滿 5 年 → 稅率 20%

3. 自住優惠（§4-5）：

• 條件：本人或配偶、未成年子女設有戶籍，且連續居住滿 6 年、無出租無營業
• 劉先生只持有 3 年 → 不符合 6 年自住優惠（400 萬免稅 + 超過部分 10%）

4. 應納稅額：

• 380 萬 × 20% = 76 萬

5. 如果符合自住優惠（假設持有 6 年以上）：

• 380 萬 - 400 萬免稅額 = 負數 → 免稅！
• 若獲利 500 萬：(500 - 400) × 10% = 10 萬（大幅降低）

申報期限：

• 所有權移轉登記次日起 30 天內申報
• 逾期未申報：漏稅罰 + 滯報金

注意事項：

• 房地合一是「分離課稅」，不併入綜所稅
• 成本要有憑證（買賣合約、發票、收據）
• 若無法舉證成本：依房屋評定現值 + 公告土地現值推計
• 6 年自住優惠一生只能用一次

對應法條：所得稅法 §4-4、§4-5（房地合一自住優惠）、§14-4～§14-8（房地合一稅）

情境： 吳先生是台灣稅務居住者，年度所得如下：

• 國內薪資所得：200 萬
• 海外投資收益（美股股利 + 基金配息）：120 萬
• 海外財產交易所得（賣美國房子）：500 萬

稅務處理：

1. 先判斷是否要申報海外所得：

• 每一申報戶全年海外所得 ≥ 100 萬 → 要計入基本所得額
• 吳先生海外所得 = 120 + 500 = 620 萬 > 100 萬 → 要申報

2. 基本所得額計算：

• 綜合所得淨額（國內）：200 - 9.7 - 13.1 - 21.8 = 155.4 萬
• 加上海外所得：620 萬
• 基本所得額 = 155.4 + 620 = 775.4 萬

3. 基本稅額計算：

• 基本所得額 - 免稅額 750 萬 = 775.4 - 750 = 25.4 萬
• 基本稅額 = 25.4 萬 × 20% = 5.08 萬

4. 一般所得稅額：

• 綜所稅 = 56 × 5% + 70 × 12% + 29.4 × 20% = 2.8 + 8.4 + 5.88 = 17.08 萬

5. 比較：

• 基本稅額 5.08 萬 < 一般所得稅額 17.08 萬
• 不用額外繳基本稅額（取較高者，仍繳 17.08 萬即可）

6. 若海外所得更高（假設 1,500 萬）：

• 基本所得額 = 155.4 + 1,500 = 1,655.4 萬
• 基本稅額 = (1,655.4 - 750) × 20% = 181.08 萬
• 需補繳 = 181.08 - 17.08 = 164 萬

注意事項：

• 海外所得 < 100 萬 → 免計入，不用申報
• 基本所得額 < 750 萬 → 不用繳基本稅額
• 海外已繳納的稅額可以扣抵（附稅單）
• CFC（受控外國企業）制度已上路，透過境外公司的所得也可能被課稅

對應法條：所得基本稅額條例 §12（海外所得）、§13（免稅額 750 萬）、§14（稅率 20%）

情境： 老趙在公司服務 30 年，選擇舊制退休金一次領取 800 萬。他也考慮新制勞退帳戶裡有 200 萬，想比較一次領和月領。

舊制退休金（一次領取，114 年度適用）：

• 退職所得定額免稅額 = 19.8 萬 × 服務年資
• 免稅額 = 19.8 萬 × 30 年 = 594 萬
• 半數課稅上限 = 39.8 萬 × 30 年 = 1,194 萬（594 萬以下全免，594-1,194 萬間以半數計入所得，超過 1,194 萬全額計入）
• 老趙領 800 萬：
  • 免稅部分 = 594 萬
  • 半數課稅部分 = (800 - 594) = 206 萬 × 50% = 103 萬計入所得
• 這 103 萬併入當年度綜所稅

新制勞退（一次領 vs 月領）：

一次領 200 萬：

• 與舊制退職所得合併計算免稅額
• 已用完 594 萬免稅（被舊制用掉）
• 200 萬全部落在半數課稅區間 → 100 萬計入所得

月領（年金）：

• 假設每月可領 1.5 萬，年領 18 萬
• 退職所得（分期領取）定額免稅 = 每年 85.9 萬（114 年度）
• 18 萬 < 85.9 萬 → 完全免稅

結論：如果新制帳戶金額不大，月領可以完全免稅；一次領則要併入所得課稅。

注意事項：

• 舊制和新制退職所得要合併計算免稅額度
• 一次領的免稅額 = 19.8 萬 × 年資；分期領的免稅額 = 每年 85.9 萬（114 年度）
• 實際領多少退休金要看公司舊制提撥和新制帳戶累積
• 勞退新制帳戶的收益在提領前免稅

對應法條：所得稅法 §14-1-9（退職所得）、§4-1-7（勞退免稅規定）

情境： 「大方零售有限公司」年營收 2,000 萬，實際帳載淨利只有 20 萬（因為費用列了很多）。公司選擇適用「擴大書面審核」方式申報。

擴大書審制度：

• 適用對象：全年營收 3,000 萬以下的營利事業
• 申報純益率不低於財政部公告的「擴大書審純益率標準」
• 國稅局原則上書面審核通過，不再調帳查核

計算：

• 零售業擴大書審純益率 = 6%
• 課稅所得 = 2,000 萬 × 6% = 120 萬
• 營所稅 = 120 萬 × 20% = 24 萬

比較：

• 若按帳載申報：淨利 20 萬 × 20% = 4 萬
• 但帳載申報可能被抽查，費用被剔除的風險高
• 書審申報雖多繳 20 萬稅，但換取「免查帳」的確定性

注意事項：

• 擴大書審不是免死金牌，國稅局仍可抽查
• 若被查到帳務不實，書審無效，改按實際查核
• 適用書審的公司仍需正常記帳、保存憑證
• 不同行業純益率不同（餐飲 6%、顧問 10%、批發 3% 等）
• 營收超過 3,000 萬就不能用書審了

對應法條：財政部 營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點

情境： 「泰和貿易有限公司」年度進貨加銷貨合計 5,000 萬（進貨 3,000 萬 + 銷貨 2,000 萬，取合計的較高組），全年列報交際費 80 萬。

交際費限額計算：

• 依營利事業所得稅查核準則 §80：
• 進貨（3,000 萬）：全年進貨淨額
  • 3,000 萬 × 0.15% = 4.5 萬
• 銷貨（2,000 萬）：全年銷貨淨額
  • 2,000 萬 × 0.15% = 3 萬（但有級距）
  • 實際計算（以銷貨淨額為例）：
    • 首 3,000 萬以內 × 0.45% = 2,000 萬 × 0.45% = 9 萬
• 運輸業外交際費限額 = 進貨 + 銷貨兩類分計
  • 以銷貨為主的公司：銷貨淨額首 3,000 萬 × 0.45% = 9 萬
  • 進貨淨額 3,000 萬 × 0.15% = 4.5 萬
  • 合計上限 = 9 + 4.5 = 13.5 萬

問題：

• 列報 80 萬，限額只有 13.5 萬
• 超限金額 = 80 - 13.5 = 66.5 萬
• 超限部分不能列為費用 → 稅上加回
• 影響：多繳營所稅 = 66.5 萬 × 20% = 13.3 萬

注意事項：

• 交際費包括：請客戶吃飯、送禮、招待旅遊等
• 每筆交際費要有對象、事由、日期
• 超限的交際費在帳上仍然是費用，只是「稅上」不認列（帳稅差異）
• 建議：超限部分改用「廣告費」或「促銷費」（限額較高或無限額）

對應法條：營利事業所得稅查核準則 §80（交際費限額）

情境： 「智慧科技有限公司」2024 年度稅後淨利 500 萬，2025 年 6 月前決定不分配盈餘（保留在公司帳上做研發投資）。

稅務處理：

• 依 所得稅法 §66-9：營利事業當年度未分配盈餘，加徵 5% 營所稅
• 申報期限：次年度 5 月底前（與營所稅結算申報合併）

計算：

• 稅後淨利 500 萬
• 減：彌補以前年度虧損 0
• 減：已由當年度盈餘分配之股利或盈餘 0
• 減：已依法提列法定盈餘公積（有限公司無此規定；股份公司需提 10%）
• 未分配盈餘 = 500 萬
• 加徵稅額 = 500 萬 × 5% = 25 萬

什麼時候該分配 vs 不分配：

減除項目（可降低未分配盈餘基數）：

• 購置固定資產（機器設備、辦公室）
• 技術研發投入
• 經濟部核准的實質投資計畫

注意事項：

• 這 5% 是「額外」的稅，不是取代營所稅
• 即使虧損年度，只要「當年度」有盈餘也要計算
• 分配時機很重要：要在次年度營所稅申報前決定

對應法條：所得稅法 §66-9（未分配盈餘加徵）、§66-9-2（實質投資減除）

情境： 「成功企業有限公司」老闆購入一輛 BMW 520i，車價含稅 315 萬（未稅 300 萬，稅額 15 萬）。因為是自用小客車，營業稅 15 萬不能扣抵，計入資產成本。

稅務處理：

1. 帳上資產成本：

• 車價 300 萬 + 不可扣抵稅額 15 萬 = 315 萬

2. 營所稅折舊限額：

• 自用乘人小客車，實際成本超過 250 萬者，折舊以 250 萬為限
• 超過 250 萬的部分 = 315 - 250 = 65 萬 → 不能列折舊費用

3. 折舊計算（平均法）：

• 耐用年限 5 年
• 殘值 = 250 / (5 + 1) = 41.67 萬
• 每年可列報折舊 = (250 - 41.67) / 5 = 41.67 萬
• 5 年合計可列報 = 41.67 × 5 = 208.33 萬
• 剩餘 250 - 208.33 = 41.67 萬（殘值，未來處分時再認列損益）

4. 帳稅差異：

• 帳上折舊以 315 萬計算
• 稅上折舊以 250 萬計算
• 每年帳稅差異 = (315 - 250) / 5 = 13 萬/年 → 稅上要加回

出售時的處理：

• 假設第 3 年以 200 萬出售
• 帳上已折舊 = (315 - 52.5) / 5 × 3 = 157.5 萬
• 帳上淨值 = 315 - 157.5 = 157.5 萬
• 帳上處分損益 = 200 - 157.5 = 利益 42.5 萬
• 稅上已折舊 = 41.67 × 3 = 125 萬
• 稅上淨值 = 250 - 125 = 125 萬
• 稅上處分損益 = 200 - 125 = 利益 75 萬（課稅所得）

注意事項：

• 250 萬限額包含所有附加設備（導航、影音、改裝等）
• 貨車、9 人座以上客車不受 250 萬限制
• 租賃車輛（如汽車租賃公司）不受此限
• 老闆個人車掛公司名字，要注意是否有「私用」問題

對應法條：營利事業所得稅查核準則 §95-8（自用小客車折舊限額）、所得稅法 §48（折舊方法）

情境： 「創新科技有限公司」有 10 名員工，每月薪資總額 50 萬。公司提供以下福利：

稅務處理：

1. 基本薪資 480 萬：全額列為營業費用 ✓

2. 加班費 60 萬：

• 公司端：全額列為費用 ✓
• 員工端：每月加班時數 46 小時以內免稅；超過部分要課稅
• 依 勞基法 §32 加班上限為每月 46 小時（經勞資會議同意可延長至 54 小時）

3. 伙食費 36 萬：

• 每人每月 3,000 元以內免列入員工薪資所得
• 本案每人 3,000 元 → 員工免稅 ✓
• 公司列為「伙食費」科目，全額費用 ✓
• 若超過 3,000：超過部分要列入員工薪資所得、扣繳

4. 年終獎金 80 萬：全額列為費用 ✓

• 員工端：屬非固定薪資，扣繳方式不同（見案例 27）

5. 三節獎金 15 萬：全額列為費用 ✓

公司總薪資費用 = 480 + 60 + 36 + 80 + 15 = 671 萬

注意事項：

• 薪資費用是營所稅最大的扣除項目
• 老闆（負責人）的薪資在「有限公司」可以列費用，在「獨資行號」不行
• 伙食費 3,000 元上限已適用多年，注意是否有新的調整
• 保留員工出勤紀錄、加班單作為費用憑證

對應法條：營利事業所得稅查核準則 §71（薪資費用）、§88（伙食費）、所得稅法 §14-1-3（薪資所得）

情境： 「幸福企業有限公司」在 1 月底發放年終獎金，員工 A 月薪 5 萬，年終 2 個月（10 萬）。

扣繳處理：

年終獎金屬於「非固定薪資」，扣繳方式與固定薪資不同：

1. 固定薪資（每月薪資 5 萬）：

• 依薪資所得扣繳稅額表，按月查表扣繳
• 月薪 5 萬、單身、無撫養 → 每月扣繳約 1,530 元（5%）

2. 非固定薪資（年終 10 萬）：

• 每次給付金額（10 萬）÷ 當月份薪資（5 萬）= 2 倍
• 全月薪資合計 = 5 + 10 = 15 萬
• 超過當月投保金額 1.5 倍 → 按給付額扣繳 5%
• 扣繳金額 = 10 萬 × 5% = 5,000 元
• 員工實領 = 10 萬 - 5,000 = 95,000 元

3. 若員工年終非常高（如主管年終 50 萬）：

• 非固定薪資 50 萬，按 5% 扣繳 = 25,000 元

繳納期限：

• 扣繳稅款應於次月 10 日前向國稅局繳納
• 1 月底發放 → 2 月 10 日前繳納扣繳稅款

注意事項：

• 固定薪資和非固定薪資的扣繳方式不同，不要搞混
• 年終獎金、三節獎金、績效獎金都是「非固定薪資」
• 若未依規定扣繳：罰 20%～100% 的應扣未扣稅額
• 次年 1 月底前要開立扣繳憑單給員工（供報稅用）

對應法條：各類所得扣繳率標準 §2（薪資扣繳）、所得稅法 §88（扣繳義務）、§92（扣繳繳納期限）

情境： 「新星數位有限公司」每月付辦公室租金 5 萬給房東李先生（個人）。

扣繳處理：

1. 扣繳稅額：

• 給付租金 > 2 萬元（每次給付）→ 要扣繳 10%
• 每月扣繳 = 5 萬 × 10% = 5,000 元
• 房東實收 = 5 萬 - 5,000 = 45,000 元

2. 二代健保補充保費：

• 每次給付租金達 2 萬元 → 代扣補充保費 2.11%（更新：2026-10-20）
• 補充保費 = 5 萬 × 2.11% = 1,055 元
• 房東最終實收 = 50,000 - 5,000 - 1,055 = 43,945 元

3. 新星公司需做的事：

• 每月 10 日前：繳納上月扣繳稅款 5,000 元
• 每月月底前：繳納上月補充保費 1,055 元
• 次年 1/31 前：開立扣繳憑單（50 類租賃所得）給李先生
• 次年 2/5 前：向國稅局申報扣繳憑單

注意事項：

• 2 萬元門檻是「每次給付」，不是「每月合計」
• 若租金含管理費：全額都是租金，都要扣繳
• 若房東是公司法人：不用扣繳（法人對法人免扣）
• 若月租 1.8 萬（未超過 2 萬）：免扣繳，但仍要開扣繳憑單
• 很多小公司忘記扣繳租金，這是國稅局常查的項目

對應法條：各類所得扣繳率標準 §2-7（租賃扣繳 10%）、所得稅法 §88、§89（扣繳義務人）、全民健康保險法 §31

情境： 「創新學院有限公司」邀請一位美國講師來台演講 3 天，講師費 15 萬台幣。該講師全年在台停留不超過 90 天（非居住者）。

扣繳處理：

1. 身分判定：

• 在台居留天數 < 183 天 → 非居住者（非居住者個人）
• 適用扣繳率：薪資所得/講演鐘點費 → 18%（114 年起調整為 18%）
  • 注意：若為執行業務報酬（非薪資性質）→ 20%
  • 本案為講演鐘點費，屬「薪資所得」→ 扣繳 18%

2. 扣繳計算：

• 扣繳稅額 = 15 萬 × 18% = 27,000 元
• 講師實收 = 15 萬 - 27,000 = 123,000 元

3. 若公司承諾「稅後 15 萬」（含稅給付）：

• 稅前金額 = 15 萬 / (1 - 18%) = 15 / 0.82 = 182,927 元
• 扣繳 = 182,927 × 18% = 32,927 元
• 公司實際負擔 = 182,927 元

4. 營業稅處理：

• 境外個人提供勞務 → 公司要「反向課稅」
• 營業稅 = 15 萬 × 5% = 7,500 元（自行申報繳納）
• 此筆營業稅可作為進項扣抵

注意事項：

• 非居住者扣繳是「就源扣繳」，不能年底退稅（除非選擇以居住者身分辦結算申報）
• 扣繳率依所得類別不同：薪資 18%、執行業務 20%、租金 20%、利息 20%、股利 21%
• 要留意台美間是否有租稅協定（目前無正式協定，但有台美貿易倡議）
• 若講師來自有租稅協定的國家（如日本、英國等），可申請適用較低稅率

對應法條：各類所得扣繳率標準 §3（非居住者扣繳率）、所得稅法 §73-2、營業稅法 §36（境外勞務）

情境： 「豐盛投資有限公司」決議分配 2024 年度盈餘，股利明細如下：

• 股東 A（台灣個人居住者）：股利 200 萬
• 股東 B（台灣法人）：股利 100 萬
• 股東 C（外國個人非居住者）：股利 50 萬
• 股東 D（外國法人）：股利 150 萬

扣繳處理：

說明：

• 居住者個人（A）：股利所得免扣繳，由個人自行報繳綜所稅（合併計稅或分離 28%）
• 台灣法人（B）：公司對公司發股利免扣繳，收到的股利在 B 公司也免計入所得（避免重複課稅，所得稅法 §42）
• 非居住者個人（C）：就源扣繳 21%，完稅
• 外國法人（D）：就源扣繳 21%，完稅

公司需繳的扣繳稅款：

• 合計 = 10.5 + 31.5 = 42 萬
• 應於發放日次月 10 日前繳納

注意事項：

• 居住者個人股利雖然免扣繳，但公司仍要開「股利憑單」
• 股利憑單要在次年 2 月 5 日前申報給國稅局
• 外國股東若來自有租稅協定國家，股利扣繳率可能降至 10%～15%
• 法人收到的轉投資收益（非股利分配），處理方式不同

對應法條：各類所得扣繳率標準 §2-8（股利免扣繳）、§3-7（非居住者股利 21%）、所得稅法 §42（轉投資收益免稅）、§88

情境： 「快樂美食有限公司」餐廳某月營收 80 萬，但只開了 50 萬的發票，另外 30 萬收現金未開發票。被國稅局查獲。

處罰：

1. 漏稅罰（營業稅法 §51）：

• 漏報銷售額 = 30 萬
• 漏繳營業稅 = 30 萬 × 5% = 1.5 萬
• 漏稅罰 = 漏繳稅額 × 1～10 倍
• 初犯通常 = 1.5 萬 × 3 倍 = 4.5 萬
• 補繳稅款 1.5 萬 + 罰鍰 4.5 萬 = 6 萬

2. 行為罰（營業稅法 §52）：

• 未依規定開立統一發票
• 罰鍰：按未開金額處 1%～10% 罰鍰
• 通常 = 30 萬 × 5% = 1.5 萬

3. 漏稅罰與行為罰取重（不併罰）：

• 漏稅罰 4.5 萬 > 行為罰 1.5 萬 → 處漏稅罰 4.5 萬
• 另補繳稅款 1.5 萬
• 合計負擔 = 1.5 + 4.5 = 6 萬

4. 營所稅連動：

• 漏報營收 30 萬 → 營所稅漏報所得
• 假設純益率 10%：漏報所得 3 萬
• 營所稅補稅 = 3 萬 × 20% = 6,000 元
• 營所稅漏稅罰另計

注意事項：

• 消費者檢舉（如消費者拿未開發票的收據去檢舉）獎金為稅款 20%
• 國稅局查核方式：進銷比對、信用卡刷卡紀錄、外送平台數據
• 首次查獲且主動配合，罰鍰倍數會較低
• 建議：寧可多報不要少報，漏報代價太高

對應法條：營業稅法 §51（漏稅罰）、§52（行為罰）、稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表

情境： 老周在 A 公司上班年薪 80 萬，同時兼差接案收入 30 萬（業主已申報扣繳憑單）。老周報稅時忘記申報這 30 萬。

情況一：自動補報（國稅局尚未發函前）

• 發現漏報後主動向國稅局補報
• 補繳稅額 = 30 萬 × 邊際稅率（假設 12%）= 3.6 萬
• 加計利息（自繳納期限屆滿至補繳日，按郵政儲金利率）
• 免罰漏稅罰 ✓

情況二：被國稅局查到（收到補稅通知書）

• 國稅局比對扣繳憑單發現異常
• 補繳稅額 = 3.6 萬
• 漏稅罰 = 3.6 萬 × 0.2 倍（首次、非故意）= 7,200 元
• 但依裁罰倍數表，短漏報所得未超過 25 萬或稅額未超過 1.5 萬者，罰鍰可減輕
• 合計 = 補稅 3.6 萬 + 罰鍰 7,200 = 4.32 萬

情況三：嚴重漏報（故意隱匿大額所得）

• 若被認定故意漏報（如偽造扣繳憑單、虛報扣除額）
• 漏稅罰可到 2 倍
• 嚴重者移送法辦（稅捐稽徵法 §41：處 5 年以下有期徒刑）

自動補報的程序：

1. 重新計算正確應納稅額
2. 填寫「綜合所得稅補報書」
3. 連同差額稅款到國稅局臨櫃辦理
4. 或使用網路申報系統補報

注意事項：

• 國稅局有所有扣繳憑單資料，漏報很容易被比對出來
• 接案收入、租金收入、股利收入是最常被漏報的
• 自動補報只要加利息不罰，被查到才會罰
• 補報應在「國稅局發函前」才算自動補報

對應法條：所得稅法 §110（漏報罰則）、稅捐稽徵法 §48-1（自動補報免罰）、§41（刑事責任）

情境： 「大同科技有限公司」收到國稅局的營所稅補稅處分，被補稅 50 萬 + 罰鍰 30 萬。公司認為國稅局認定有誤，決定提出救濟。

救濟流程：

收到處分書
    ↓（30 日內）
1. 復查（向原處分機關：國稅局）
    ↓（不服復查決定，30 日內）
2. 訴願（向上級機關：財政部）
    ↓（不服訴願決定，2 個月內）
3. 行政訴訟（向行政法院）
    ├→ 第一審：地方行政法院（2023/8 起改制）
    └→ 第二審：最高行政法院

各階段細節：

1. 復查（稅捐稽徵法 §35）：

• 期限：收到稅單後 30 日內
• 向原處分機關（如台北國稅局）提出
• 要以書面載明理由、附證據
• 國稅局應於 2 個月內作成復查決定
• 復查期間可以暫緩繳納（有條件）
• 成功率：約 20%～30%

2. 訴願（訴願法）：

• 期限：收到復查決定後 30 日內
• 向財政部提出
• 財政部應於 3 個月內決定
• 成功率：約 10%～15%

3. 行政訴訟（行政訴訟法）：

• 期限：收到訴願決定後 2 個月內
• 向管轄行政法院提起
• 可委任律師或會計師代理
• 第一審約 6 個月～1 年
• 成功率：約 15%～20%

是否先繳稅：

• 原則上收到稅單就要繳（不因救濟而暫停）
• 例外：申請復查時，可先繳 1/2 或提供擔保，暫緩全額繳納
• 若最終勝訴，已繳稅款會退還 + 利息

本案策略建議：

• 先繳 50 萬稅款的 1/2 = 25 萬，同時提復查
• 罰鍰 30 萬部分通常可申請暫緩
• 準備好所有帳冊、憑證、合約作為舉證
• 若金額大，建議委任稅務律師或會計師協助

注意事項：

• 復查是必經程序，不能跳過直接訴願
• 過了救濟期限就確定了，不能再爭
• 國稅局在復查階段其實有蠻大的裁量空間，很多案件在這階段就解決
• 保留所有與國稅局往來的公文、通話紀錄

對應法條：稅捐稽徵法 §35（復查）、§38（暫緩繳納）、訴願法 §14（訴願期限）、行政訴訟法