內容整理至 2026-10-20，實際以主管機關公告為準；個案請洽會計師或記帳士。
所得基本稅額條例（最低稅負制）
本條例於 95 年 1 月 1 日施行，旨在使適用租稅減免規定而繳納較低所得稅之納稅義務人，至少負擔一定比例之基本稅額（Alternative Minimum Tax, AMT）。
一、制度目的
確保享有各項租稅優惠之高所得者或營利事業，仍需繳納最低限度之所得稅，維護租稅公平。
立法理由
部分高所得個人透過海外所得、保險給付、非現金捐贈等方式大幅降低應稅所得，甚至零繳稅。本條例設定「稅負底限」，補充一般所得稅制之不足。
二、個人最低稅負制
基本所得額計算項目
| 加計項目 | 門檻 / 說明 | 法條 |
|---|---|---|
| 綜合所得淨額 | 一般所得稅結算申報之綜合所得淨額 | §12 |
| 海外所得 | 申報戶全年合計 ≥ 100 萬元者，全數計入 | §12①-1 |
| 特定保險給付 | 受益人與要保人非同一人之人壽保險及年金保險給付，每一申報戶全年合計 > 3,740 萬元部分計入 | §12①-2 |
| 有價證券交易所得 | 未上市（櫃）股票及私募基金受益憑證之交易所得 | §12①-3 |
| 非現金捐贈扣除額 | 以實物（土地、股票等）捐贈列報之扣除金額 | §12①-4 |
| 分開計稅之股利 | 選擇 28% 分開計稅之股利及盈餘合計金額 | §12①-5 |
計算公式
基本所得額 = 綜合所得淨額 + 海外所得（≥100萬全數計入）
+ 特定保險給付（>3,740萬部分）
+ 未上市櫃股票交易所得
+ 非現金捐贈扣除額
+ 分開計稅之股利
基本稅額 = (基本所得額 - 免稅額 750 萬) × 20%
應繳稅額 = MAX(一般所得稅額, 基本稅額) - 海外已納稅額扣抵
關鍵數字（114 年度適用）
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 免稅額 | 750 萬元 |
| 稅率 | 20% |
| 海外所得計入門檻 | 100 萬元（全戶合計） |
| 保險給付免稅額 | 3,740 萬元（每一申報戶） |
實務重點
- 基本所得額 < 750 萬元：無需繳納基本稅額
- 基本稅額 ≤ 一般所得稅額：亦無需額外繳納（代表一般稅制已課足）
- 海外所得未達 100 萬元：不必加計，但仍須注意其他項目是否觸發
- 個人 CFC 所得（依受控外國企業CFC適用辦法認列）計入海外所得
不適用對象
- 綜合所得淨額 + 各加計項目合計 < 750 萬元者，免辦申報
- 非中華民國居住者之海外所得，不適用本條例
三、營利事業最低稅負制
基本所得額計算項目
| 加計項目 | 說明 |
|---|---|
| 課稅所得額 | 一般營所稅結算申報之課稅所得額 |
| 免稅所得 | 依各法律規定免納營利事業所得稅之所得額（如科學園區、促參條例等） |
| 五年免稅所得 | 已核准適用投資抵減免稅之所得 |
| 減免所得 | 依產業創新條例租稅優惠等享有之所得減免 |
| 土地交易所得 | 依法免稅之證券、期貨及土地交易所得 |
計算公式
基本所得額 = 課稅所得額 + 各項免稅 / 減免所得
基本稅額 = (基本所得額 - 免稅額 60 萬) × 12%
應繳稅額 = MAX(一般營所稅額, 基本稅額)
關鍵數字
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 免稅額 | 60 萬元 |
| 稅率 | 12% |
| 一般營所稅率 | 20%（課稅所得 > 12 萬以上） |
實務重點
- 營利事業基本稅額 12% 低於一般稅率 20%，故僅有享受大量租稅優惠之企業才可能觸發
- 若營利事業未享有任何免稅或減免，基本所得額 = 課稅所得額，基本稅額必然 ≤ 一般稅額
- 免稅額 60 萬元極低，幾乎所有營利事業均超過，關鍵在於 12% 稅率是否大於實際有效稅率
不適用對象
- 獨資、合夥組織之營利事業
- 所得額 < 60 萬元者（免辦基本稅額申報）
- 經核定適用 §7 第 2 項規定之營利事業
四、申報方式
個人
- 於每年 5 月綜合所得稅結算申報時，一併計算基本稅額
- 填報「個人所得基本稅額申報表」
- 基本所得額未達 750 萬元者免填
營利事業
- 於每年 5 月營利事業所得稅結算申報時一併辦理
- 填報「營利事業所得基本稅額申報表」
五、海外已納稅額扣抵
個人
- 海外所得已依所得來源國稅法繳納之所得稅，得扣抵基本稅額
- 扣抵金額以加計海外所得後增加之基本稅額為限
- 須提示來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證
營利事業
- CFC 於所在國繳納之所得稅，得依規定扣抵
立法理由
海外稅額扣抵機制係為避免國際雙重課稅，與我國簽訂租稅協定之國家，亦得依協定規定辦理。
六、與其他制度之關聯
所得基本稅額條例
├── 個人 CFC 所得 → 計入海外所得 → [受控外國企業CFC適用辦法](/%E6%B3%95%E8%A6%8F/%E5%8F%97%E6%8E%A7%E5%A4%96%E5%9C%8B%E4%BC%81%E6%A5%ADCFC%E9%81%A9%E7%94%A8%E8%BE%A6%E6%B3%95)
├── 營利事業減免所得 → [產業創新條例租稅優惠](/%E6%B3%95%E8%A6%8F/%E7%94%A2%E6%A5%AD%E5%89%B5%E6%96%B0%E6%A2%9D%E4%BE%8B%E7%A7%9F%E7%A8%85%E5%84%AA%E6%83%A0)
├── 營利事業減免所得 → [中小企業發展條例租稅優惠](/%E6%B3%95%E8%A6%8F/%E4%B8%AD%E5%B0%8F%E4%BC%81%E6%A5%AD%E7%99%BC%E5%B1%95%E6%A2%9D%E4%BE%8B%E7%A7%9F%E7%A8%85%E5%84%AA%E6%83%A0)
└── 反避稅三支柱 → [移轉訂價查核準則](/%E6%B3%95%E8%A6%8F/%E7%87%9F%E5%88%A9%E4%BA%8B%E6%A5%AD%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%85%E4%B8%8D%E5%90%88%E5%B8%B8%E8%A6%8F%E7%A7%BB%E8%BD%89%E8%A8%82%E5%83%B9%E6%9F%A5%E6%A0%B8%E6%BA%96%E5%89%87)
相關法規
- 所得稅法（一般所得稅）
- 受控外國企業CFC適用辦法（個人 CFC 所得計入海外所得）
- 產業創新條例租稅優惠（營利事業享租稅減免觸發 AMT）
- 中小企業發展條例租稅優惠（同上）
- 移轉訂價查核準則（反避稅另一支柱）