綜合所得稅違章案例解析

財政部臺北國稅局 111.11.17 本講義內容僅供參考，如誤植或法令修正，請依修正後規定辦理。

簡報大綱

1. 壹、違章案件之審理
2. 貳、處罰及免罰規定
3. 叁、綜所稅違章案例
4. 肆、房地合一稅違章案例

壹、違章案件之審理

一、綜合所得稅違章主體

1. 違章主體為納稅義務人

• 本法稱納稅義務人，係指依本法規定，應申報或繳納所得稅之人（所得稅法第7條）
• 綜合所得稅係採家戶制，夫妻應合併申報，惟納稅義務人主體一經選定，申報期間屆滿後，逾6個月即不可變更（所得稅法第15條）

2. 違章之自然人死亡

稅務違章案件之受處分人死亡，其罰鍰處分之處理原則如下：

財政部110.3.29台財稅第11004543000號令

3. 納稅義務人一方單獨申報後死亡其配偶經人扶養因漏報所得而申請分開申報可補稅免罰

綜合所得稅結算申報案件，納稅義務人單獨申報後死亡，其生存配偶經他人列報扶養，因有漏報該生存配偶之所得而申請將該配偶分開申報時，稽徵機關得將該生存配偶之所得與死亡之納稅義務人所得合併後，以該生存配偶為納稅義務人補稅，並參照本部110年3月29日台財稅字第11004543000號令第1點規定，原納稅義務人既已死亡免予處罰，對該生存配偶，亦免予處罰。

財政部110.3.29台財稅字第11004543001號函

4. 原申報扶養父母漏報其父所得於裁罰前其父死亡始申請由父母另為一申報戶之補稅處罰

綜合所得稅納稅義務人申報扶養父母，惟漏報其父所得，於稽徵機關裁罰前其父死亡，始申請放棄扶養父母而由父母另為一申報戶核定，稽徵機關可予受理，並應以生存之其母為納稅義務人及違章主體依法補稅處罰。

財政部97.4.23台財稅字第09700072190號

5. 委託他人代辦申報

該申報對納稅義務人直接發生效力，如有違章漏稅者，應由納稅義務人自負違章之責。

• 民法第103條第1項：代理人於代理權限內，以本人名義所為之意思表示，直接對本人發生效力
• 綜合所得稅納稅義務人委託他人代為辦理所得稅結算申報，該申報對納稅義務人直接發生效力，如有漏報所得情事，自應依所得稅法第110條之規定論罰

財政部68.3.9台財稅第31493號函

6. 違章人為未成年或無行為能力之人

財政部87.2.19台財稅第871927162號函 財政部79.2.12台財稅第780467932號函

7. 夫妻分居分開申報之處罰

財政部59.1.30台財稅第20855號令 財政部77.3.25台財稅第770653347號函

8. 分居夫妻申請分單

不符合「納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準」規定之分居夫妻，如各自已於綜合所得稅結算申報書內載明配偶姓名、身分證統一編號，並註明已分居，分別向其戶籍所在地稽徵機關辦理結算申報，其歸戶合併後全部應納稅額（T），如經申請分別開單者，准依下列方式計算夫妻各自應分攤之應納稅額（T1、T2），減除其已扣繳稅款、可扣抵稅額及自繳稅款後，分別發單補徵。

財政部98.9.14台財稅字第09804558680號令/104.12.4台財稅字第10404647251號令修正

9. 分居夫妻申請本罰分單

不符合「納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準」規定之分居夫妻，其所得分開申報而未於申報書寫明配偶關係，致逃漏稅捐者，應依所得稅法第110條第1項規定歸戶補稅處罰。如其申請應補稅額及罰鍰分別開單，准依本部98年9月14日台財稅字第09804558680號令規定及下列方式分別計算夫妻各自應分攤之應補稅額及罰鍰。

財政部100.3.28台財稅字第10004004910號令/104.12.4台財稅字第10404647251號令修正

二、處罰期間

(一) 期間之計算

依據稅捐稽徵法第49條準用同法第21條（稅捐稽徵法 › 第21條）規定核課期間辦理。

(二) 處罰期間起算（稅捐稽徵法第22條）

申報期間：

• 綜所稅：所得稅法第71條規定申報期間每年5月1日起至5月31日止
  • 例：106年綜所稅已申報案件107.5.15申報+5年=112.5.14屆滿
  • 例：104年綜所稅未申報案件105.6.1起算+7年=112.5.31屆滿
• 房地合一稅：所得稅法第14條之5規定申報期間房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內

三、自動補報加息免罰規定（稅捐稽徵法第48條之1）

納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：

1. 第41條至第45條之處罰
2. 各稅法所定關於逃漏稅之處罰

進行調查之作業步驟及基準日之認定原則

財政部108年7月12日台財稅字第10804507200號令

綜合所得稅漏報、短報、未申報稅務違章案件：

1. 審查人員應就財政部財政資訊中心送查之待審核定通知書及各項清冊，依次序進行審查，並將審查情形於待審核定通知書及清冊上註明，陳報基層單位主管核章，以資管制

2. 經審查發現有漏報、短報、未申報或其他異常之案件，應即發函並載明具體查核範圍，通知納稅義務人（扣繳義務人或信託行為受託人）或有關機關、團體、事業或個人限期提供相關資料接受調查或提供說明，並以函查日（即發文日）為調查基準日。但裁處所根據之事實，客觀上明白足以確認，並經稅捐稽徵機關將根據之事實及調查基準日對外公告之案件，以該公告之調查基準日為準。

調查基準日公告範例：

資料來源：稅務入口網/公告訊息/核定稅額公告/綜合所得稅結算申報核定稅額公告(本國人/外僑)/基準日公告

其他列選案件、個案調查案件、涉嫌違章案件、臨時交辦調查案件：

1. 稅捐稽徵機關派案人員應視經辦人員每人每日可辦理件數，分批交查簽收
2. 經辦人員於交查簽收後，應即進行函查，其調查函應載明具體查核範圍，並以函查日（即發文日）為調查基準日；進行調查之作為有數個時，以最先作為之日為調查基準日
3. 調查基準日以前補報並補繳或核定之日以後就核定內容以外之所漏稅款補報並補繳者，適用自動補報並補繳免罰之規定

貳、處罰及免罰規定

一、罰則（綜合所得稅及基本稅額條例）

二、裁罰倍數參考表

已申報案件（綜合所得稅/基本所得稅額）

未申報案件（綜合所得稅/基本所得稅額）

備註：財政部110.6.8發布修正裁罰倍數參考表規定，有關綜合所得稅、基本所得稅額違章案件，於裁罰處分核定前已補繳稅款者，就法定罰鍰倍數酌減百分之二十處罰。

三、減免處罰標準第3條第2項

綜合所得稅納稅義務人依所得稅法第110條規定應處罰鍰案件，有下列情事之一者，免予處罰：

1. 查調所得+網路申報，短漏報所得屬財政部財政資訊中心或稽徵機關依規定應提供而未能提供之所得資料

2. 綜合所得稅結算申報稅額試算作業並依規定於法定結算申報期間內完成結算申報，短漏報所得，屬稽徵機關依規定應提供而未能提供之所得資料

3. 納稅義務人於中華民國89年1月27日以前購買之農地，因土地法第30條之限制，而以能自耕之他人名義登記，於89年1月28日以後，未向該農地登記所有人行使所有物返還登記請求權，而將土地移轉於第三人所獲取之所得

4. 納稅義務人未申報或短漏報之所得不屬前三目規定情形，而其經調查核定有依規定應課稅之所得額在新臺幣25萬元以下或其所漏稅額在新臺幣1萬5千元以下，且無下列情事之一：

   • 配偶所得分開申報逃漏所得稅
   • 虛報免稅額或扣除額
   • 以他人名義分散所得

四、罰則（房地合一稅）所得稅法第108條之2

五、裁罰倍數參考表（房地合一稅）

行為罰（所得稅法第108條之2第1項）

減免處罰標準第3-2條：屬中華民國105年1月1日以後第一次裁罰者，按應處罰鍰減輕1/2。

漏稅罰（所得稅法第108條之2第2項、第3項）

• 105年1月1日後經第一次裁罰，酌減50%處罰（利用他人名義或故意情節不適用）
• 備註：財政部110.6.8發布修正裁罰倍數參考表規定，有關房地合一漏稅罰違章案件，於裁罰處分核定前已補繳稅款者，就法定罰鍰倍數酌減百分之二十處罰（行為罰不適用）

六、減免處罰標準第3條之2

依所得稅法第108條之2第1項規定應處罰鍰案件，依下列規定減輕或免予處罰：

1. 在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動補報，其有漏稅情形並已補繳所漏稅款及加計利息者，免予處罰

2. 個人交易因繼承取得之房屋、土地符合下列各目情形，且於交易日之次年綜合所得稅結算申報期限前已自動補報，其有應納稅額並已補繳及加計利息者，免予處罰：

   • 被繼承人於中華民國104年12月31日以前取得且個人於105年1月1日以後繼承取得
   • 符合所得稅法第4條之5第1項第1款之自住房屋、土地規定（免稅額400萬/本人配偶未成年子女戶籍居住滿6年/無出租營業/前6年未使用）

3. 依所得稅法第108條之2第2項及第3項規定應處罰鍰案件，其經調查核定有未申報或短漏報應課稅之所得額在新臺幣30萬元以下或其所漏稅額在新臺幣4萬5千元以下，且無利用他人名義交易房屋、土地情事者，免予處罰

叁、綜合所得稅違章案例

案例一：分居夫妻應如何辦理綜合所得稅結算申報

案情

某甲與配偶於105年間結婚，嗣因夫妻感情不睦處於分居狀態，某甲於110年辦理109年度綜合所得結算申報時，雙方均未於結算申報書中填載配偶姓名、身分證統一編號，亦未勾選「分居」，即各自分別辦理結算申報，因某甲與配偶109年度仍有婚姻關係，某甲未與配偶合併辦理結算申報致短漏稅額，經查獲後除補稅外，並依法處漏稅額0.2倍罰鍰。

解析

• 納稅義務人與配偶在年度中結婚或離婚，於辦理該年度綜合所得稅結算申報時，得選擇分別或合併申報
• 夫妻如無法定得各自辦理結算申報之事由，仍應合併辦理結算申報，並得選擇各類所得合併計算稅額、薪資所得分開計算稅額或各類所得分開計算稅額中最有利之方式計算稅額
• 如僅因夫妻感情不睦之原因分居，導致無法合併辦理結算申報者，可分別填報申報書，但仍應於申報書上填寫配偶姓名、身分證統一編號及勾選「分居」字樣，由國稅局按夫妻所得額、扣除額資料歸戶，據以核定夫妻各自應補徵或退還稅額
• 否則恐涉及規避累進稅率短漏稅捐，經查獲後除補稅外，還會處以罰鍰

納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準（103.1.1開始適用）

案例二：漏報所得稅額條例-海外所得

案情

A君為某境外公司之負責人及唯一股東，108年度取得海外薪資及營利所得合計約4,100餘萬元，辦理該年度綜合所得稅結算申報時，未申報個人基本所得額，經國稅局查獲，以A君申報之綜合所得淨額300餘萬元加計漏報海外所得後，A君108年度基本所得額為4,400餘萬元（300餘萬元+4,100餘萬元），依規定計算基本稅額746餘萬元〔(4,400餘萬元-670萬元)*20%〕高於A君原來自行申報的一般所得稅額36餘萬元，除原來的綜合所得稅額外，應就其差額補徵綜合所得稅及罰鍰合計1,300餘萬元（處1倍罰鍰）。

海外所得非稽徵機關應提供之查詢所得資料

稽徵機關於結算申報期間辦理綜合所得稅納稅義務人查詢課稅年度所得及扣除額資料作業要點第4點規定提供所得資料範圍：

1. 扣繳義務人、營利事業或信託行為之受託人依規定於同年法定申報期限前彙報扣（免）繳憑單及、股利憑單及緩課憑單
2. 個人經營計程車客運業未辦理營業人之稅籍登記，由稽徵機關依規定核算之營利所得
3. 立即型彩券經銷商銷售公益彩券之執行業務所得
4. 個人自不具僱傭關係高爾夫球場分得之球童費（薪資所得）
5. 個人經營獨資、合夥組織之小規模營利事業，由稽徵機關依規定核算之營利所得

海外所得不在上述範圍內，納稅義務人應自行申報

案例三：診所將醫師薪資報為執業所得遭國稅局認定漏報開罰

案情

甲君109年度綜合所得稅結算申報，列報取自某知名診所之所得為執行業務所得，經該局依查得資料轉正為薪資所得。甲君不服，主張與診所負責醫師訂有合夥契約，認為報酬應屬執行業務所得。全案經該局查認，甲君獲取之報酬係依診所所訂按甲君看診數抽成而得，無論診所盈虧皆可抽成，且甲君依約並無須負擔診所經營之盈虧及營運成本與必要費用，據此認定應屬薪資所得，並據以處罰。

解析

醫師受醫療院所聘僱，從事醫療業務，若無負擔盈虧風險，僅依看診數抽成，所得應屬「薪資所得」，不得報為執業所得：

• 依所得稅法及相關法令規定，2人以上醫師共同出資，以聯合執業模式經營診所，共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用，且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師不具僱傭關係者，該執業醫師依聯合執業合約分配取得之盈餘，屬執行業務所得

• 如果執業醫師係受醫療院所聘僱，從事醫療業務，並無負擔成本與必要費用，亦未承擔盈虧風險者，其所獲取之報酬，屬薪資所得

案例四：虛列捐贈扣除額經地檢署緩起訴處分確定

案情

甲君透過捐贈與基金會並回流資金，涉及虛列102年度不實捐贈扣除額，經國稅局依查得資料剔除綜合所得稅列舉捐贈扣除額，除補稅外並按所漏稅額處1倍罰鍰。甲君主張本案業經地方法院檢察署為緩起訴之處分，並向指定公益團體支付3萬元緩起訴處分金，不應再處以行政罰鍰，有違大法官會議釋字第503號解釋「一事不再罰」或「一事不二罰」原則，請撤銷處罰。

緩起訴確定核課期間計算及緩起訴處分金扣除

行政罰法第26條：

行政罰法第27條第3項：

前條第二項之情形，第一項期間自不起訴處分、緩起訴處分確定或無罪、免訴、不受理、不付審理、不付保護處分、免刑、緩刑之裁判確定日起算。

【法務部95年01月18日法律字第0950000798號函】 一行為同時觸犯刑事法律及違反行政法上義務者，依本法第32條第1項規定，移送司法機關處理，並因刑事案件部分已為不起訴處分、無罪、免訴、不受理或不付審理之裁判確定，是類情形之裁處權期間起算，稅捐稽徵法既未有明文，依本法第1條本文規定，自有本法第27條第3項之適用，即自不起訴處分、無罪、免訴、不受理或不付審理之裁判確定日起算。惟其裁處權期間仍應依稅捐稽徵法第21條各款規定之情形，分別為5年或7年。

註：大法官會議釋字第503號解釋係行為如同時符合行為罰及漏稅罰之處罰要件時，除處罰之性質與種類不同，必須採用不同之處罰方法或手段，以達行政目的所必要者外，不得重複處罰。

肆、房地合一稅違章案例

案例一：房屋遭法院拍賣仍要申報房地合一所得稅

案情

甲君在109年1月1日以900萬元買入臺北市房屋，後來因無力償還債務，房屋遭債權人向法院聲請拍賣，拍定金額為1,000萬元，拍定人在110年9月1日領得不動產權利移轉證書，依規定甲君應在110年9月2日起算30日內，在110年10月1日前完成申報；另外，甲君持有房屋期間在2年內，依房地合一稅原應適用稅率45%，但因屬財政部公告非自願因素交易類型，可按較低稅率20%計算稅額。經國稅局依查得資料核定所得額70萬元（拍賣價額1,000萬元－取得成本900萬元－30萬元費用），除補徵稅額14萬元（70萬元X20%），還遭處罰鍰。

解析

• 拍賣也是房地交易的一種型態，即便房子被法拍，仍要主動申報及繳納房地合一所得稅
• 法拍案件申報期限是以「拍定人領得房地權利移轉證書日」隔日起算
• 因屬財政部公告非自願性交易類型，如果持有房地期間未滿5年者，可按較低稅率**20%**課稅
• 民眾無論自行出售或遭拍賣房地，也不論獲利或虧損，都要在房地所有權移轉登記日隔日起30日內，主動申報與繳納房地合一所得稅

案例二：讓與購買預售屋權利交易案件

案情

乙君於109年8月18日購買桃園市房地預售屋，嗣於110年8月16日因出售預售屋登記請求權（即俗稱紅單），未依規定申報個人房屋土地交易所得稅，經本局依查得資料（持有期間2年內，稅率45%）核定課稅所得為100餘萬元，應補稅額45餘萬元（100餘萬元X45%），並經本局處罰鍰22.5餘萬元（45餘萬元X1倍X50%）。

解析

• 110年7月1日後出售預售屋登記權利，須於買賣交易日後30天內申報房地合一所得稅
• 預售屋的推計費用率3％、上限30萬元，要以「實際成交」價格3％來推計，而非「市價」或「總價」為基礎

計算範例： 假設建商出售預售屋，總價是1000萬元，如果A民眾以先支付100萬元購買，再以120萬元銷售給B民眾，若推計費用，非以1000萬元為推計基礎；而應該以120萬元為基礎乘以3％，也就是3.6萬元（120萬X3%）為費用減除，並非30萬元為費用減除。

案例三：出售新舊制混合之房地

案情

乙君於103年4月18日受贈取得新北市房屋及土地持分12/10000（舊制）並於109年5月25日買入土地持分34/10000（新制），共持有土地46/10000，嗣於110年8月15日出售新北市房屋及土地持分23/10000，為節省土地增值稅，選擇全部移轉新制土地持分，惟未依規定申報個人房屋土地交易所得稅，經本局依查得資料（持有期間2年內，稅率45%）核定課稅所得為25萬元，應補稅額11.25萬元（25萬元X45%），並經本局處罰鍰4.5萬元（11.25萬元X0.8倍X50%）。

新舊制財產交易比較

房地合一稅率（修法前後比較）

房地合一2.0（自110.7.1適用）

常見房地合一未申報類型

1. 因不熟悉房地合一申報規定，誤認該筆所得應併入綜合所得稅結算申報
2. 因房屋、土地交易虧損，誤認無所得無須申報
3. 誤認交換房屋、土地不屬房地合一課徵範圍
4. 誤認僅出售土地不屬房地合一課徵範圍
5. 誤認非自行交易（如法院拍賣）房屋、土地，無須申報
6. 房地合一實施前後陸續取得同地號之土地持分，或取得不同地號之土地後合併，105年以後出售時僅出售部分土地持分，誤認不屬房地合一課徵範圍
7. 自行認定交易之農地屬免申報範圍，卻無法檢附農地農用證明及不課徵土地增值稅證明，誤認不屬房地合一課徵範圍
8. 二等親買賣案件有給付價金，誤認已申報贈與稅無須申報房地合一

提醒：如有上述情形之不動產交易，請記得向戶籍所在地稽徵機關，申報個人房屋土地交易所得稅，其應辦理房地合一申報卻未依規定於期限內申報，若經稽徵機關調查後，納稅義務人將面臨漏稅罰與行為罰擇一從重處罰，縱無應納稅額無漏稅罰，仍會處3千元以上3萬元以下之行為罰。

相關法令參考

• 所得稅法第7條、第15條、第71條、第110條、第108條之2、第14條之5、第4條之5
• 稅捐稽徵法第21條、第22條、第48條之1、第49條
• 所得基本稅額條例第15條
• 行政罰法第26條、第27條
• 行政執行法第15條
• 民法第103條、第13條、第1010條、第1089條之1
• 稅務違章案件減免處罰標準第3條、第3條之2
• 財政部裁罰倍數參考表

實務重點與案例