內容整理至 2026-10-20，實際以主管機關公告為準；個案請洽會計師或記帳士。
立法沿革與背景
立法背景
本細則依納稅者權利保護法（簡稱納保法）第 22 條規定訂定。納保法於 105 年 12 月 28 日公布，106 年 12 月 28 日施行，為我國首部以保障納稅者基本權利為核心的專法，引入基本生活費不課稅、納稅者權利保護官（納保官）及稅務專業法庭三大制度。
重點條文
一、基本生活費不課稅
母法依據（納保法第 4 條）
納稅者為維持自己及受扶養親屬享有符合人性尊嚴之基本生活所需之費用，不得加以課稅。
基本生活費金額（每年公告）
| 年度 | 每人基本生活費 | 適用報稅年度 |
|---|---|---|
| 114 年度 | 213,000 元 | 115 年 5 月申報 |
| 113 年度 | 210,000 元 | 114 年 5 月申報 |
| 112 年度 | 202,000 元 | 113 年 5 月申報 |
| 111 年度 | 196,000 元 | 112 年 5 月申報 |
實務重點
基本生活費金額 = 主計總處公布最近一年每人可支配所得中位數 × 60%
基本生活費差額計算方式
基本生活費總額 = 每人基本生活費 × 申報戶人數（本人 + 配偶 + 受扶養親屬）
比較基礎（從綜合所得總額減除的項目合計）：
= 免稅額
+ 一般扣除額（標準或列舉）
+ 儲蓄投資特別扣除額
+ 身心障礙特別扣除額
+ 教育學費特別扣除額
+ 幼兒學前特別扣除額
+ 長期照顧特別扣除額
+ 房屋租金支出特別扣除額
基本生活費差額 = 基本生活費總額 − 比較基礎
（若為正數，可自綜合所得總額中額外減除；若為負數，則無差額可減除）
實務重點
- 比較基礎不含薪資所得特別扣除額及財產交易損失特別扣除額，因此對薪資所得佔比高的家庭較有利
- 人數越多的家庭，基本生活費差額越大，節稅效果越明顯
- 114 年度估計約 202 萬戶適用，減稅利益約 129 億元
- 此為「自動適用」，報稅系統會自動計算，無須另行申請
計算範例
以一家四口（夫妻 + 2 未成年子女）、114 年度為例：
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 基本生活費總額 | 213,000 × 4 = 852,000 |
| 免稅額 | 97,000 × 4 = 388,000 |
| 標準扣除額 | 131,000 × 2 = 262,000 |
| 儲蓄投資特別扣除額 | 50,000 |
| 幼兒學前特別扣除額 | 150,000 × 2 = 300,000 |
| 比較基礎合計 | 1,000,000 |
| 基本生活費差額 | 852,000 − 1,000,000 = 負數，無差額 |
此例中比較基礎已超過基本生活費總額，無額外減除效果。但對於扶養人數多、扣除額少的家庭（如無幼兒扣除額），則可能產生正數差額。
二、納稅者權利保護官（納保官）
設置規定
各地區國稅局及地方稅稽徵機關應指定專人擔任納稅者權利保護官（本細則第 8 條，115.05.25 修正：得指派具稅務、會計或法律專業之適當層級人員，並得由外部專家學者擔任），職責包括：
- 協調溝通：協助納稅者就稅捐爭議與稅捐稽徵機關進行溝通協調
- 受理申訴：受理納稅者之申訴或陳情
- 法律諮詢：於納稅者依法尋求救濟時，提供必要之諮詢與協助
- 權利告知：告知納稅者依法享有之權利
納保官的限制
- 納保官無權變更課稅處分，僅能協調溝通
- 不取代復查、訴願等正式行政救濟程序
- 納保官原則為稅務機關內部人員，獨立性有限；惟 115.05.25 修法後得由外部專家學者擔任，獨立性已可提升
實務重點
- 納保官是納稅者的「第一道防線」，可在正式救濟前先嘗試溝通
- 各國稅局網站均有納保官聯絡方式
- 納保官適合處理的案件：溝通誤解、程序疑義、裁量空間較大的案件
- 不適合找納保官的案件：法律見解歧異、需法院判決的爭議
三、稅務專業法庭
設置規定
各級行政法院應設稅務專業法庭，專門審理稅務相關訴訟案件。
法官資格
- 稅務專業法庭法官應取得司法院核發之稅務案件專業證書
- 審理稅務案件之法官，每年應接受一定時數之稅務專業研習或在職訓練
程序保障
- 法院為裁判時，應審查稅捐稽徵機關所為課稅處分之合法性及正當性
- 不得以納稅者無法提出相關證據為由，駁回其訴訟
實務重點
- 稅務專業法庭的設置大幅提升了稅務訴訟的專業品質
- 過去行政法院法官未必有稅務專業背景，判決品質參差
- 納保法第 21 條規定，法院審理稅務案件時應進行言詞辯論
- 對一般納稅者而言，走到訴訟階段前通常會經過復查（稽徵機關內部）→ 訴願（財政部）
四、其他重要規定
正當法律程序（施行細則第 3-6 條）
- 稅捐稽徵機關作成課稅處分前，應給予納稅者陳述意見之機會
- 課稅處分應以書面為之，並載明理由及法令依據
- 納稅者得要求稅捐稽徵機關說明課稅之理由及法令依據
協力義務（施行細則第 7-8 條）
- 納稅者有協力義務，應提供必要之帳簿、文據及相關資料
- 但稅捐稽徵機關不得僅因納稅者未盡協力義務，即為不利於納稅者之推計課稅
- 推計課稅應以合理方法為之，不得偏離實際情形太遠
與 SmartTaxer 的關聯
產品關聯（B2C 個人報稅）
納保法對一般報稅者的重要影響：
- 基本生活費差額：報稅系統自動計算，使用者可在申報書上看到此減除項目
- 權利意識：告知使用者對課稅處分有異議時的救濟途徑（復查 → 訴願 → 行政訴訟）
- 納保官資源：提供各地區納保官聯絡方式，協助使用者解決稅務爭議
- 基本生活費試算：可作為 SmartTaxer 的附加功能，幫使用者判斷是否有節稅空間
實務案例
案例 1：四口之家基本生活費差額計算——有差額可減除
情境：陳家四口（陳先生、太太、2 名國小子女），114 年度僅陳先生有薪資收入 80 萬元，無其他所得。採標準扣除額，無儲蓄投資特別扣除額。 分析：
- 基本生活費總額 = 213,000 × 4 = 852,000 元
- 比較基礎：
- 免稅額 = 97,000 × 4 = 388,000
- 標準扣除額 = 131,000 × 2（夫妻）= 262,000
- 儲蓄投資特別扣除額 = 0
- 幼兒學前特別扣除額 = 0（國小已超齡）
- 比較基礎合計 = 650,000 元 結果：
- 基本生活費差額 = 852,000 − 650,000 = 202,000 元
- 陳家可從綜合所得總額中額外減除 202,000 元
- 節稅效果：假設適用稅率 12% → 省稅 202,000 × 12% = 24,240 元
- 此為系統自動計算，報稅時無須另行申請
案例 2：雙薪家庭——比較基礎已超過，無差額
情境：林家四口（夫妻 + 2 名幼兒園子女），114 年度夫妻合計薪資 200 萬元，儲蓄投資特別扣除額 50,000 元，採標準扣除額。 分析：
- 基本生活費總額 = 213,000 × 4 = 852,000 元
- 比較基礎：
- 免稅額 = 97,000 × 4 = 388,000
- 標準扣除額 = 131,000 × 2 = 262,000
- 儲蓄投資特別扣除額 = 50,000
- 幼兒學前特別扣除額 = 150,000 × 2 = 300,000
- 比較基礎合計 = 1,000,000 元 結果：
- 基本生活費差額 = 852,000 − 1,000,000 = 負數
- 比較基礎已超過基本生活費 → 無差額可減除
- 原因：幼兒學前特別扣除額 30 萬元拉高了比較基礎
- 提醒：等子女長大不再適用幼兒扣除後，可能就會產生差額
案例 3：單親扶養多位長輩——差額效果顯著
情境：張小姐單身，獨力扶養 2 位 70 歲以上父母。114 年度薪資收入 60 萬元，無其他所得。採標準扣除額。 分析：
- 基本生活費總額 = 213,000 × 3 = 639,000 元
- 比較基礎：
- 免稅額 = 97,000 + 145,500 × 2（70 歲以上加成）= 388,000
- 標準扣除額 = 131,000 × 1（單身）= 131,000
- 比較基礎合計 = 519,000 元 結果：
- 基本生活費差額 = 639,000 − 519,000 = 120,000 元
- 可額外減除 120,000 元，適用稅率 5% → 省稅 6,000 元
- 人數越多、扣除額越少的家庭，基本生活費差額效果越大